參考答案
(1)資料一，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：簽訂合同的100件產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(204-4)×100=20000(萬(wàn)元)，成本為19200萬(wàn)元(100×192)，成本小于可變現(xiàn)凈值，未發(fā)生減值。
未簽訂合同的100件產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(188-4)×100=18400(萬(wàn)元)，成本為19200萬(wàn)元(100×192)，成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800萬(wàn)元(19200-18400)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200萬(wàn)元(800×25%)。
更正分錄：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800
貸：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失 800
借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 200
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 200
(2)資料二，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司收到的用于購(gòu)買(mǎi)研發(fā)大樓的財(cái)政補(bǔ)貼資金800萬(wàn)元屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，取得時(shí)應(yīng)計(jì)入遞延收益，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
更正分錄：
借：以前年度損益調(diào)整一其他收益 800
貸：遞延收益 800
借：遞延所得稅資產(chǎn) 200
貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用 200
(3)資料三，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：5年期免費(fèi)保養(yǎng)服務(wù)，構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。甲公司2×23年銷售汽車時(shí)應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=900×(84×10)/(84×10+16×10)=756(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)合同負(fù)債的金額=900×(16×10)/(84×10+16×10)=144(萬(wàn)元)。
更正分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 144
貸：合同負(fù)債 144
借：遞延所得稅資產(chǎn) 36
貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用 36
(4)資料四，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，同時(shí)資本化的研發(fā)支出在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則不應(yīng)確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。
更正分錄：
借：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用 200
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 200
(5)合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”并調(diào)整“盈余公積”。結(jié)轉(zhuǎn)前“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=(200-800)+(800-200)+(144-36)+200=308(萬(wàn)元)。
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 308
貸：以前年度損益調(diào)整 308
借：盈余公積 30.8
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 30.8
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