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簡答題 A注冊會計師負責對甲公司2019年度財務報表進行審計。與審計工作底稿相關的部分事項如下：（1）由于在審計過程中識別出重大錯報并提出審計調(diào)整建議，A注冊會計師重新評估并修改了之前評估的重大錯報風險，并將記錄計劃階段評估的重大錯報風險的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重大錯報風險的工作底稿。（2）A注冊會計師對甲公司生成的訂購單進行細節(jié)測試，在形成審計工作底稿時，以訂購單的金額為識別特征。（3）A注冊會計師在審計過程中保留了被審計單位財務報表的草稿，并將其歸入審計工作底稿。（4）審計報告日期為2020年4月18日。A注冊會計師于2020年4月20日將審計報告提交給甲公司管理層，并于2020年6月19日完成審計工作底稿的歸檔工作。（5）A注冊會計師在編制甲公司重大會計估計相關的審計工作底稿時，安排其審計助理B對其進行復核并簽字。（6）A注冊會計師于2020年6月25日收到了一份銀行詢證函回函原件，于是用原件替換審計檔案中的回函傳真件。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

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參考答案

（1）不恰當。

應當記錄對重大錯報風險評估做出的修改以及理由，因此應當保留原評估和重新評估的重大錯報風險之間的修改痕跡。

（2）不恰當。

不同的訂購單的金額可能是一樣的，因此以金額作為識別特征不恰當。

（3）不恰當。

審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。

（4）不恰當。

應當在審計報告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔，即2020年6月17日前。

（5）不恰當。

會計師事務所在安排復核工作時，應當由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員的工作／對一些較為復雜、審計風險較高的領域，需要指派經(jīng)驗豐富的項目組成員執(zhí)行復核，必要時可以由項目合伙人執(zhí)行復核。

（6）不恰當。

在完成歸檔后，不應在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計工作底稿。

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答案解析

2 【簡答題】 A注冊會計師負責對甲公司2019年度財務報表進行審計。在編制審計工作底稿時，A注冊會計師的相關觀點如下：（1）在歸整審計檔案時，A注冊會計師刪除了關于存貨跌價準備審計工作底稿的初稿。（2）甲公司的風險投資部經(jīng)理H雖然沒有審計實務經(jīng)驗，但是了解與甲公司所處行業(yè)相關的會計和審計問題，A注冊會計師認為H屬于有經(jīng)驗的專業(yè)人士。（3）為了明確責任，審計工作底稿的編制者和復核者都應在工作底稿上簽名并注明日期。A注冊會計師認為，如果審計工作底稿數(shù)量特別大、涉及程序的性質(zhì)多，編制者和復核者可以僅在審計工作底稿的第一頁上簽名并注明日期。（4）如果針對甲公司在2019年度承接了財務報表審計業(yè)務，同時也承接了甲公司的內(nèi)部控制審計業(yè)務，如果兩項業(yè)務報告日不同，審計工作底稿應于較晚的業(yè)務報告日起至少保存十年。（5）A注冊會計師認為業(yè)務約定書是雙方簽訂的，故未將其納入審計工作底稿。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

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