- 綜合題（主觀）主要內(nèi)容：針對具體事項和財務(wù)資料評估重大錯報風(fēng)險；針對評估的重大錯報風(fēng)險評價指定的進(jìn)一步審計程序的有效性。相關(guān)財務(wù)報表項目：營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、存貨(跌價準(zhǔn)備)、固定資產(chǎn)(累計折舊、減值準(zhǔn)備)。X公司系生產(chǎn)、加工冷飲的上市公司。A注冊會計師繼擔(dān)任X公司20×0年度財務(wù)報表審計的項目合伙人并對該年度財務(wù)報表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計報告之后，繼續(xù)擔(dān)任X公司20 ×1年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： (1) 20×1年，飲料行業(yè)原材料價格基本保持穩(wěn)定，但隨著冷飲產(chǎn)品的快速更新?lián)Q代，銷售價格頻繁變化，飲料市場的競爭進(jìn)一步加劇。 (2) 20×1年初，X公司推出了“售價緊跟氣溫變”的定價政策，以期同時達(dá)到營業(yè)收入比上年度的15200萬元提高20%以及毛利率由上年度的12%上升為20%的年度經(jīng)營目標(biāo)。 (3)為實現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)，提高工作效率和各部門之間的相互協(xié)調(diào)性，X公司決定由銷售經(jīng)理兼任信用管理部門負(fù)責(zé)人。 (4) 20×1年7月至12月，X公司耗資600萬元，采用白天生產(chǎn)、夜間施工的模式對生產(chǎn)線進(jìn)行了升級改造。升級改造雖未延長生產(chǎn)線原預(yù)計的10年使用期限和10萬元凈殘值，但顯著提高了生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量。 (5) 20×1年9月，作為X公司大型供應(yīng)商的Z公司被曝在原料中添加了嚴(yán)重危害人體健康的塑化劑，導(dǎo)致冷飲行業(yè)銷售量嚴(yán)重下降。雖然行業(yè)主管機(jī)關(guān)聲稱偶爾少量使用含有塑化劑的飲料無損于健康，但仍未消除絕大多數(shù)消費(fèi)者的顧慮。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司合并財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)有關(guān)20 ×1年度營業(yè)收入和營業(yè)成本、產(chǎn)成品的附注資料(金額單位：萬元)
資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的進(jìn)一步審計程序，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)計算20 ×1年度因營業(yè)收入與20×0年度營業(yè)收入的比，將營業(yè)收入增加的幅度與年度經(jīng)營目標(biāo)比較。 (2)采用屬性抽樣的方法從第四季度銷售單中選取樣本，檢查所抽取的每張銷售單是否均有信用管理部門負(fù)責(zé)人的審批簽字。 (3)分別計算20 ×1年各個季度的毛利率，與生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性變化比較，確認(rèn)有無異常、意外的波動。 (4)向食品衛(wèi)生監(jiān)督部門咨詢塑化劑對消費(fèi)者健康的影響，并向法律顧問函證X公司可能面臨的法律后果。 (5)選擇余額變化較大的固定資產(chǎn)，重新計算累計折舊的計提。 要求： (1)針對資料一第(1)項至第(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些賬戶(僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、資產(chǎn)減值損失)的哪些認(rèn)定(每個財務(wù)報表項目僅限一種認(rèn)定)相關(guān)。
(2)逐項判斷資料三所列進(jìn)一步審計程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列進(jìn)一步審計程序與資料一的第幾個事項的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由。
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資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)從接近20 ×1年末發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細(xì)賬； (2)從營業(yè)收入明細(xì)賬中選取大額記錄，追查至營業(yè)成本明細(xì)賬，確認(rèn)所記載的銷售產(chǎn)品數(shù)量與所結(jié)轉(zhuǎn)的存貨數(shù)量是否一致； (3)將應(yīng)付賬款的增減變化與營業(yè)成本增減變化比較，確定變化趨勢是否一致； (4)分別計算20×1年末針對A產(chǎn)品與B產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備余額占對應(yīng)的存貨余額的比，并與20×0年末的比例進(jìn)行比較； (5)向法院發(fā)出詢證函并作出保密承諾，請受理消費(fèi)者索賠的法院的法官協(xié)助估計可能判決X公司支付的賠償金額的大致范圍。 要求： (1)針對資料一第(1)項至第(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些賬戶(僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)計負(fù)債)的哪些認(rèn)定(每個財務(wù)報表項目僅限一種認(rèn)定)相關(guān)。
(2)逐項判斷資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由。
- 2 【綜合題（主觀）】主要內(nèi)容：針對具體事項和財務(wù)資料評估重大錯報風(fēng)險；針對評估的重大錯報風(fēng)險評價指定的進(jìn)一步審計程序的有效性。相關(guān)財務(wù)報表項目：營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、存貨(跌價準(zhǔn)備)、固定資產(chǎn)(累計折舊、減值準(zhǔn)備)、在建工程(減值準(zhǔn)備)、長期借款。A注冊會計師接受U會計師事務(wù)所的指派，擔(dān)任X公司20×1年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。X公司主要從事Z產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。Z產(chǎn)品的20×1年度市場供應(yīng)情況與20×0年基本相當(dāng)，但市場競爭激烈，產(chǎn)品的更新?lián)Q代周期較短。其他相關(guān)情況如下。資料一:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的X公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)由于20×0年Z產(chǎn)品供不應(yīng)求，X公司治理層提出20 ×1年將Z產(chǎn)品產(chǎn)量提高10%、毛利率提高3%的目標(biāo)，并規(guī)定高級管理人員薪酬的升降幅度為毛利升降幅度的5倍。 (2) 20×1年7月，X公司的競爭對手Y公司推出了Z產(chǎn)品的改良產(chǎn)品-
產(chǎn)品，由于
產(chǎn)品價格低廉且性能優(yōu)越，引起消費(fèi)者排隊搶購。 (3)為扭轉(zhuǎn)Z產(chǎn)品銷售下滑的趨勢，X公司于20×1年8月推出了兩項措施，一是降低Z產(chǎn)品的售價，二是取消了運(yùn)輸、安裝調(diào)試費(fèi)，但收效甚微。 (4)20×0年，X公司生產(chǎn)Z產(chǎn)品的專用設(shè)備曾因操作不當(dāng)而受損，當(dāng)年計提了 120萬元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。20×1年上半年，X公司投人100萬元修復(fù)了受損的部分。 (5) X公司20×0年7月初取得2000萬元2年期借款，投入廠房擴(kuò)建工程。后因質(zhì)量問題與建筑商發(fā)生糾紛，該工程于20×1年6月底停建，至20×2年3月末尚未復(fù)工。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的X公司合并財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)
資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)對20×1年末庫存Z產(chǎn)品實施監(jiān)盤。 (2)將20 ×1年度營業(yè)成本及年末存貨余額相加，與20×0年度營業(yè)成本及年末存貨余額之和進(jìn)行比較。 (3)檢查專用設(shè)備所有權(quán)的證明文件，追查到固定資產(chǎn)實物。 (4)向X公司的律師或法律顧問函證廠房擴(kuò)建質(zhì)量糾紛訴訟的具體進(jìn)展和X公司勝訴的可能性。 (5)從營業(yè)收入明細(xì)賬追查到銷售發(fā)票、發(fā)貨憑證及銷售合同。 要求： (1)針對資料一第(1)項至第(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些賬戶(僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、資產(chǎn)減值損失)的哪些認(rèn)定(每個財務(wù)報表項目僅限一種認(rèn)定)相關(guān)。
(2)逐項判斷資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由。
- 3 【綜合題（主觀）】主要內(nèi)容：針對具體事項和財務(wù)資料評估重大錯報風(fēng)險；根據(jù)財務(wù)資料實施分析程序并評估重大錯報風(fēng)險；針對評估的重大錯報風(fēng)險評價指定的進(jìn)一步審計程序的有效性。相關(guān)財務(wù)報表項目：營業(yè)收入、營業(yè)成本、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款。X股份有限公司(以下簡稱X公司)于20×1年初上市公開發(fā)行股票，是一家生產(chǎn)、加工和銷售(批發(fā))羊毛制品的公司，主要經(jīng)營X牌毛衣、Y牌地毯，Z牌毛線帽、圍巾、手套、毛襪等其他小件羊毛服飾織品。X公司20×1年度未經(jīng)審計的財務(wù)報表顯示，其20×1年度資產(chǎn)總額為25600萬元，負(fù)債總額為15000萬元，該年度的營業(yè)收入為12600萬元，營業(yè)成本為10800萬元。20×1年初，X公司成功上市后，ABC會計師事務(wù)所與X公司簽署了為期3年的年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。A注冊會計師接受指派擔(dān)任項目合伙人。資料一：A注冊會計師通過對X公司及其所屬羊毛制品行業(yè)情況的了解，注意到以下情況。 (1)根據(jù)政府有關(guān)部門于20×1年末發(fā)布的行業(yè)公告，受國際市場價格波動的影響，X公司用于生產(chǎn)X牌毛衣的A、B、C、D四種主要原材料的市場價格綜合上漲了5%，受此影響，國內(nèi)同檔次其他品牌毛衣的批發(fā)價格也隨之平均上漲了5%。 (2) 20×1年初，X公司治理層提出了確保營業(yè)收入年增長率不低于12%、確保全部產(chǎn)品的綜合毛利率不低于20%的“雙?！蹦繕?biāo)，并將主要管理人員的工薪收入與這一目標(biāo)的實現(xiàn)程度掛鉤。 (3)受金融危機(jī)影響，作為奢侈品的羊毛地毯嚴(yán)重滯銷，在20 ×1年第四季度不得不采取降價促銷，各種型號的地毯的平均降價幅度為15%。受這一措施的影響，各種地毯的銷售量平均上升了20%。 (4)受寒流的影響，20×1年冬季毛衣的市場需求量顯著上升。其中X牌毛衣的全年市場需求量上升了6.8%，Z牌羊毛服飾品的市場需求量上升了5%。由于供不應(yīng)求，截止到20×1年底，X牌毛衣和Z牌羊毛服飾品的年末庫量已連續(xù)三年為零。 (5)為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，X公司通過采取抵押固定資產(chǎn)等措施增加了從各主要供應(yīng)商處賒購的信用額度，以使賒購量的增長適應(yīng)市場需求量增長的需要，并將賒購還款期平均延長了6個月。資料二： (1)X公司20×1年銷售X牌毛衣所取得營業(yè)收入為4240萬元(20×0年度為3780萬元)，相應(yīng)的營業(yè)成本為3180萬元(20×0年度為3020萬元)。 (2) 20 ×1年各月與銷售X牌毛衣相關(guān)的銷售資料如下(金額單位：萬元)：
資料三：為應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師擬實施下列實質(zhì)性程序： (1)從20×1年第四季度主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取業(yè)務(wù)，追查到發(fā)運(yùn)貨憑證； (2)從20×1年12月份驗收單和賣方發(fā)票中選擇賒購業(yè)務(wù)，追查到應(yīng)付賬款明細(xì)賬； (3)從20×2年第一季度主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬中選擇業(yè)務(wù)，追查到銷售發(fā)票副本，并將主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬的入賬日期與銷售發(fā)票的日期進(jìn)行比對； (4)從20 ×1年12月份的銷售單追查到主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬； (5)向主要供應(yīng)商函證截至20×1年12月31日的應(yīng)付賬款余額。 要求： (1)分別針對資料一中各種情況，指出是否可能導(dǎo)致X公司20×1年度財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，簡要說明原因。如認(rèn)為導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險，請進(jìn)一步指出所述重大錯報風(fēng)險涉及的財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款項目)及其相關(guān)認(rèn)定。將答案填在下表中。
(2)結(jié)合資料一，利用實質(zhì)性分析程序，指出資料二中存在或可能存在的不當(dāng)之處，指出所述不當(dāng)之處(如果有)所導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由。 (3)逐一指出資料三中列示的實質(zhì)性程序?qū)Y料一所評估的重大錯報風(fēng)險是否有效，簡要說明理由，并將結(jié)論填入下表相應(yīng)的空格。
- 4 【綜合題（主觀）】主要內(nèi)容：針對具體財務(wù)資料實施分析程序，以評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險；評價給定的進(jìn)一步審計程序?qū)υu估的重大錯報風(fēng)險的相關(guān)性。X公司是以生產(chǎn)與銷售冷飲產(chǎn)品為主營業(yè)務(wù)的上市公司。A注冊會計師是X公司20×1年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在實施審計過程中，A注意到以下情況。資料一：通過對X公司及其所在行業(yè)基本情況的了解，A注冊會計師注意到X公司存在下列情況： (1)受金融危機(jī)影響，20×1年冷飲市場需求較往年有所下降，但行業(yè)毛利率基本維持在24%的水平上。X公司主要產(chǎn)品的毛利率與往年的22%相比有所下降。其中，上半年平均毛利率為25%，下半年平均為20%。 (2)為保持市場份額，X公司20 ×1年下半年采取了降價10%的促銷措施。該措施雖然基本達(dá)到了保持市場份額的預(yù)期目的，但在主要原材料成本不變的情況下導(dǎo)致利潤出現(xiàn)了明顯下滑。資料二：注冊會計師根據(jù)X公司提供的20×1年各月未審銷售收入與成本資料計算的各月毛利率如下：
資料三：20 ×1年11月，X公司為開拓市場，先后與東南亞五國簽訂了按固定價格供貨的不可撤銷合同。協(xié)議約定X公司在未來三年內(nèi)以預(yù)收賬款方式按20×1年國內(nèi)平均價格75%的單價提供系列冷飲產(chǎn)品。運(yùn)輸費(fèi)用由X公司承擔(dān)，交貨地點(diǎn)為客戶冷藏倉庫。20×1年12月末，X公司已收到客戶預(yù)付的2000萬元的貨款。資料四：審計工作底稿顯示，注冊會計師擬針對銷售業(yè)務(wù)實施以下進(jìn)一步審計程序： (1)抽取20×1年2月份、4月份，6月份和8月份的營業(yè)收入明細(xì)賬，從中選擇大額交易，追查到發(fā)運(yùn)憑證、銷售單、顧客訂單和相應(yīng)的銷售合同； (2)從20×1年后半年開具的銷售發(fā)票中選取樣本，將所選銷售發(fā)票上的單價與經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表進(jìn)行核對后追查到營業(yè)收入明細(xì)賬； (3)選擇20×1年1~2月份編制的發(fā)運(yùn)憑證，追查到銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細(xì)賬，確定相關(guān)銷售業(yè)務(wù)是否記錄在正確的會計期間； (4)從年末應(yīng)收賬款明細(xì)表中選擇新客戶或欠款金額較大的客戶，以積極的方式實施函證程序，并將回函結(jié)果與應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行核對； (5)抽查3月份、5月份、7月份、10月份和12月份編制的貸項通知單，追查到當(dāng)月營業(yè)收入明細(xì)賬的借方記錄。 要求： (1)結(jié)合資料一，必要時運(yùn)用分析程序，指出資料二中信息存在或可能存在的不合理之處，據(jù)以評估X公司20×1年財務(wù)報表的營業(yè)收入的何種認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險，并確定審計的重點(diǎn)月份，簡要說明理由。 (2)結(jié)合資料一，分析資料三中所述情況對X公司經(jīng)營的影響以及是否導(dǎo)致X公司產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)而指出該情況對A注冊會計師評估X公司重大錯報風(fēng)險的具體影響。 (3)指出資料四中列示的審計程序?qū)Ω鶕?jù)資料一評估的營業(yè)收入項目的重大錯報風(fēng)險是否有效。如認(rèn)為有效，請在下表相應(yīng)空格中指出對評估的營業(yè)收入項目的哪個或哪些認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險有效；如認(rèn)為無效，在下表相應(yīng)空格中指出原因并提出對程序的改進(jìn)意見。
(4)假定在完成審計工作前，X公司接受了注冊會計師針對20×1年度財務(wù)報表提出的全部審計建議，請代為確定注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具的審計報告類型，簡要說明理由。
- 5 【綜合題（主觀）】主要內(nèi)容：針對應(yīng)收賬款具體財務(wù)資料實施實質(zhì)性分析程序，確定重大錯報風(fēng)險高的財務(wù)報表項目和認(rèn)定，根據(jù)函證回函情況設(shè)計進(jìn)一步審計程序，壞賬準(zhǔn)備的細(xì)節(jié)測試和調(diào)整分錄。X公司是一家生產(chǎn)和銷售洗滌用品的上市公司，該公司20 ×0年度財務(wù)報表由U會計師事務(wù)所審計，出具了無保留意見審計報告。20×1年5月，雙方簽訂了20×1年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)約定書，A注冊會計師為該項目的合伙人。X公司20×1年度未經(jīng)審計的財務(wù)報表顯示的利潤總額為8475623元。A注冊會計師按利潤總額的5%確定了X公司財務(wù)報表層次的重要性水平。通過對X公司及其環(huán)境的了解，A注冊會計師獲悉，洗滌用品行業(yè)近三年來經(jīng)營情況穩(wěn)定上升，行業(yè)銷售收入年增長率為15%。X公司20 ×0年度銷售收入增長率與行業(yè)增長率持平。公司董事會制定的20 ×1年度預(yù)算目標(biāo)要求銷售收入比上年增長20%。資料一：X公司20 ×1年12月31日應(yīng)收賬款余額為39560810元，共有226個債務(wù)人，其中余額在100萬元以上的債務(wù)人9個，均為省級經(jīng)銷商，占應(yīng)收賬款總額的38%，其余客戶的余額均小于30萬元。此外余額為10萬元以上且賬齡超過1年的應(yīng)收賬款客戶有15家。為實現(xiàn)董事會制定的銷售收入年增長率20%的目標(biāo)，X公司在20×1年采取了放寬授信額度的策略來增加銷售收入，并采用賬齡分析法和個別認(rèn)定法相結(jié)合的方式計提壞賬準(zhǔn)備，其中按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的比例為：賬齡6個月以上、1年以下的為10%；1年以上、2年以下的為50%；2年以上的為100%。相關(guān)資料如下表。20×1年12月31日壞賬準(zhǔn)備余額為1879830元。
資料二：由于銷售業(yè)務(wù)及應(yīng)收賬款筆數(shù)較多，A注冊會計師決定先實施實質(zhì)性分析程序，然后實施細(xì)節(jié)測試。函證應(yīng)收賬款時，基于從控制測試中獲得的較高信賴程度，注冊會計師決定降低細(xì)節(jié)測試的保證程度，采用選取特定項目進(jìn)行測試的方法選取函證樣本，將符合下列條件之一的選為樣本： (1)應(yīng)收賬款余額100萬元以上； (2)年購買500萬元以上客戶； (3)應(yīng)收賬款余額10萬元以上且賬齡超過1年的。有35家客戶符合上述條件，總金額為18593581元，覆蓋率為47%。函證結(jié)果如下： (1) 26家回函確認(rèn)無誤； (2)3家回函存在付款時間性差異，即年末客戶已付款而被審計單位尚未收到，經(jīng)查看次年1月初銀行對賬單確認(rèn)無誤； (3)6家沒有回函。前兩項29家回函總金額為13272566元，函證的實際覆蓋率為34%。資料三：A注冊會計師獲知，X公司有一筆339465元、賬齡超過2年的應(yīng)收賬款，該客戶已與X公司簽訂還款協(xié)議，承諾20×0年12月31日之前支付100000元，但到20 x1年3月審計現(xiàn)場工作時仍未支付，目前被審計單位已停止向?qū)Ψ焦┴?；另一筆133287元賬齡未滿6個月的應(yīng)收賬款，該客戶是一家連鎖餐廳，最近因資金鏈出現(xiàn)問題，拖欠租金和供應(yīng)商貨款而被起訴，該筆貨款很可能無法收回。對上述兩筆可能無法收回的應(yīng)收賬款共計472752元，X公司均未計提壞賬準(zhǔn)備。 要求： (1)針對資料一，實施分析性程序，并根據(jù)分析結(jié)果指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別將X公司的銷售收入及應(yīng)收賬款項目的哪兩個認(rèn)定進(jìn)行重點(diǎn)審計，并指出X公司哪個項目的何種認(rèn)定很可能存在特別風(fēng)險。 (2)根據(jù)資料二，列出應(yīng)收賬款主要的實質(zhì)性分析程序。并指出：對于存在付款時間性差異的回函和沒有回函的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實施何種實質(zhì)性程序？ (3)針對資料三，注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何采取進(jìn)一步審計措施？如果需要建議X公司進(jìn)行審計調(diào)整的，請直接列示相應(yīng)的審計調(diào)整分錄。
- 6 【綜合題（主觀）】主要內(nèi)容：檢查財務(wù)資料和相關(guān)事項，確定是否存在重大錯報，提出審計處理建議(包括調(diào)整分錄)，確定審計意見類型，指出對審計報告具體段落的影響。涉及的問題：應(yīng)收賬款的重分類調(diào)整、壞賬準(zhǔn)備的計提、債券發(fā)行、未決訴訟、重大不一致；調(diào)整分錄、意見類型、對審計報告的影響。X股份有限公司(以下簡稱X公司)20×0年度財務(wù)報表由V會計師事務(wù)所審計，并出具了無保留意見審計報告。U會計師事務(wù)所接受委托并指派的A注冊會計師對X公司20×1年度財務(wù)報表實施審計。按雙方在審計業(yè)務(wù)約定書中的約定，U會計師事務(wù)所應(yīng)于20×2年2月20日完成20×1年度財務(wù)報表審計工作，并于25日前向X公司董事會提交審計報告。與審計相關(guān)的其他資料如下。資料一：X公司20 ×1年度未審財務(wù)報表列示的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、利潤總額為如下。A注冊會計師確定的X公司20 ×1年度財務(wù)報表層次的重要性水平為400萬元。
資料二：X公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款項(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)余額的6%計提。X公司20×1年末未經(jīng)審計的應(yīng)收賬款項目為借方余額2100萬元，其他應(yīng)收款項目為借方余額1692萬元，應(yīng)付賬款項目為貸方余額808萬元，預(yù)收款項項目為貸方余額135萬元，壞賬準(zhǔn)備科目為126萬元。其中，應(yīng)付賬款和預(yù)收款項的明細(xì)組成列示如下(金額單位：萬元)。
資料三：20×1年1月1日，X公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬元5年期、債券票面年利率為8%、到期一次還本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集的資金中6000萬元用于建造廠房(20×1年底尚未完工)，9000萬元用于補(bǔ)充流動資金。X公司對此已作了借記“銀行存款”15000萬元、貸記“應(yīng)付債券-債券面值”15000萬元的會計處理，但未計提20×1年度的債券利息(不考慮時間價值)。資料四：X公司與Y公司在20 ×1年8月份發(fā)生了一項知識產(chǎn)權(quán)糾紛。20×2年2月，Y公司提起訴訟，向X公司索賠1600萬元。A注冊會計師就此項訴訟向X公司的律師咨詢。律師根據(jù)現(xiàn)有的證據(jù)認(rèn)為，在理想的條件下X公司可能被判決向Y公司賠償600萬元。編制20×1年度財務(wù)報表時，X公司已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了必要的披露。資料五：20×2年2月20日，A注冊會計師收集并閱讀了X公司計劃與已審計財務(wù)報表一同對外公布的含有財務(wù)信息的其他文件，并注意到債務(wù)說明書中列示的流動負(fù)債沒有包含將于20 ×2年6月到期的500萬元其他非流動負(fù)債。在確認(rèn)財務(wù)報表已按規(guī)定列報負(fù)債的同時，A注冊會計師建議X公司管理層修改債務(wù)說明書。 要求： (1)結(jié)合資料一，單獨(dú)考慮資料二、三、四中描述的事項，指出每個事項況是否可能導(dǎo)致X公司財務(wù)報表存在重大錯報；如認(rèn)為可能，請?zhí)孀詴嫀熛騒公司提出審計建議；如果認(rèn)為需要建議X公司調(diào)整財務(wù)報表的，請直接列示調(diào)整分錄。分別在X公司接受建議與拒絕建議的情況下指出注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告。 (2)綜合考慮資料二、三、四，并假定律師針對資料四中未決訴訟估計的賠償金額為1600萬元，指出A注冊會計師需要向X公司提出何種建議？并分別在X公司接受和不接受審計建議的情況下確定應(yīng)發(fā)表的審計意見。 (3)假定不存在資料二、三，X公司接受了注冊會計師針對資料四、五中事項的建議(如果有)，請指出：在審計報告的“(二)注冊會計師的責(zé)任”后依次應(yīng)編寫哪些段落(寫明段落的標(biāo)題)，并簡要說明除發(fā)表審計意見的段落外的其他每個段落應(yīng)當(dāng)用來說明的事項。
- 7 【綜合題（主觀）】主要內(nèi)容：檢查財務(wù)資料和相關(guān)事項，確定是否存在重大錯報，提出審計處理建議(包括調(diào)整分錄)，確定審計意見類型，指出對審計報告具體段落的影響。涉及的問題：期后事項、或有事項、替代審計程序、審計范圍受限、保留意見、強(qiáng)調(diào)事項段、其他事項段。U會計師事務(wù)所的A注冊會計師接受指派，于20 ×2年3月5日至15日對X公司20×1年度財務(wù)報表實施了外勤審計工作，并按約定于3月20日(財務(wù)報表批準(zhǔn)日)完成全部審計工作、提交審計報告。A注冊會計師確定的X公司財務(wù)報表層的重要性水平為235萬元。其他相關(guān)資料如下。資料一：X股份有限公司是一家注冊資本為30000萬元的制造業(yè)企業(yè)，主要經(jīng)營小型機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。該公司未經(jīng)審計的財務(wù)報表列示的主要財務(wù)資料如下：(金額單位：萬元)
資料二：A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)了以下事項和情況： (1) 20×2年1月9日，X公司因20 ×1年10月為E公司的750萬元借款提供擔(dān)保而受到連帶賠償?shù)脑V訟，索賠的借款本息合計金額為800萬元。20×2年3月12日，法院判決E公司和X公司分別賠償債權(quán)人200萬元和600萬元。對此，X公司已接受判決，并作為財務(wù)報表日后事項在20 ×1年財務(wù)報表附注中進(jìn)行了披露。 (2) 20×2年2月6日，X公司原材料倉庫失火，造成其生產(chǎn)必需且市場上供不應(yīng)求的關(guān)鍵原材料毀損2400萬元，因火災(zāi)原因尚在調(diào)查中，X公司未作會計處理。為避免對正常生產(chǎn)造成重大影響和不能按銷售合同期限向主要客戶供貨，X公司采購部門已采取應(yīng)急預(yù)案購買此種原材料，但至3月20日仍未購得該材料。 (3)X公司為建造新的生產(chǎn)基地，于20 ×1年1月1日按面值發(fā)行了期限為5年、年利率5.5%、到期還本付息的公司債券3500萬元，并按規(guī)定進(jìn)行了處理(債券發(fā)行費(fèi)用可忽略不計)，但因在辦理土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)時與當(dāng)?shù)鼐用癞a(chǎn)生了糾紛，至20×1年12月31日為止，生產(chǎn)基地間不僅尚未開工，甚至難以確定今后能否開工。年底，X公司尚未對該筆債券業(yè)務(wù)計提利息(不考慮時間價值)。資料三：A注冊會計師在審查應(yīng)付賬款、存貨及投資項目時，在部分業(yè)務(wù)上未能實施原定的函證及監(jiān)盤程序。具體情況為： (1)為證實應(yīng)收F公司的60萬元貨款的真實性，注冊會計師先后兩次向F公司發(fā)函但均未得到回函。在外勤審計工作即將結(jié)束時，A注冊會計師以檢查與此筆銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)文件作為函證的替代程序，但X公司除了銷售合同、銷售發(fā)票副本以外，無法向注冊會計師提供其他證據(jù)； (2)X公司應(yīng)于20×1年末向設(shè)在太平洋對岸某國的銷售分公司運(yùn)送金額為1600萬元的商品，但因承擔(dān)運(yùn)輸?shù)呢涊喸庥雠_風(fēng)而未能按約定時間到達(dá)，導(dǎo)致U會計師事務(wù)所委托的該國某會計師事務(wù)所無法代為實施實地監(jiān)盤程序。但A注冊會計師已通過銷售合同、發(fā)貨憑證和航運(yùn)公司的回函和有關(guān)保險合同等證據(jù)證實了20×1年12月1日離岸時所裝運(yùn)的商品及其數(shù)量。資料四：A注冊會計師還對X公司根據(jù)x國財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的另一套財務(wù)報表實施了審計并發(fā)表了審計意見；除對財務(wù)報表執(zhí)行審計外，A注冊會計師還承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報告責(zé)任，且決定在審計報告中履行其他報告責(zé)任。 要求： (1)請單獨(dú)考慮資料二中的每個事項，指出注冊會計師是否需要向X公司提出審計建議。需要調(diào)整財務(wù)報表的，請列出調(diào)整分錄，并指出在X公司不接受建議的情況下，注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告。 (2)單獨(dú)針對資料三中陳述的每個情況，指出在注冊會計師實施了所述的審計程序后審計范圍是否仍然受到限制。在此基礎(chǔ)上，代A注冊會計師針對每種情況單獨(dú)確定審計意見的類型，并簡要說明理由。 (3)假定只存在資料二中第(2)個事項和資料三中第(2)個情況，并且X公司接受了注冊會計師的審計建議(如果有)?？紤]資料四，請代A注冊會計師確定審計意見的類型并簡要說明原因。如認(rèn)為需要在意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的，請具體指明。
- 8 【綜合題（主觀）】針對資料三第(1)至第(5)事項,結(jié)合資料一提供的相關(guān)數(shù)據(jù),如果不考慮審計重要性水平,并假定資料三第(2)事項中,Y公司辦公樓在更新改造期間無須轉(zhuǎn)為在建工程項目核算,請分別判斷A和B注冊會計師是否需提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議,請直接列示審計調(diào)整分錄(包括報表重分類分錄)。審計調(diào)整分錄均不考慮對期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。
- 9 【材料分析題】針對資料三具體審計計劃的第（1）項，指出是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由。
- 10 【材料分析題】針對資料三具體審計計劃的第（1）項，指出是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由。
熱門試題換一換
- 甲公司2010年12月將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn),下列有關(guān)轉(zhuǎn)換日的會計處理中,不正確的是()。
- 上海東方公司是一家亞洲地區(qū)的玻璃套裝門分銷商。套裝門在香港生產(chǎn)然后運(yùn)至上海。管理當(dāng)局預(yù)計年度需求量為10000套。套裝門的購進(jìn)單價為395元(包括運(yùn)費(fèi),單位是人民幣,下同)。與訂購和儲存這些套裝門相關(guān)的資料如下：(1)去年的訂單共22份,總處理成本13400元,其中固定成本10760元。預(yù)計未來成本性態(tài)不變。(2)雖然對于香港原產(chǎn)地商品進(jìn)入大陸已經(jīng)免除關(guān)稅,但是對于每一張訂單都要經(jīng)過雙方海關(guān)的檢查,其費(fèi)用為280元。(3)套裝門從生產(chǎn)商運(yùn)抵上海后,接收部門要進(jìn)行抽檢。為此雇用了一名檢驗人員,每月支付工資3000元。每個訂單的抽檢工作需要8小時,發(fā)生的變動費(fèi)用為每小時2.5元。(4)公司租借倉庫來存儲套裝門,估計成本為每年2500元,另外加上每套門4元。(5)在儲存過程中會出現(xiàn)破損,估計破損成本平均每套門為28.5元。(6)占用資金利息等其他儲存成本每套門20元。(7)從發(fā)出訂單到貨物運(yùn)至上海需要6個工作日。(8)為防止供貨中斷,東方公司設(shè)置了100套的保險儲備。(9)東方公司每年經(jīng)營50周,每周營業(yè)6天。要求：(1)計算經(jīng)濟(jì)訂貨量模型公式中的“訂貨成本”。(2)計算經(jīng)濟(jì)訂貨量模型公式中的“儲存成本”。(3)計算經(jīng)濟(jì)訂貨經(jīng)濟(jì)訂貨量。(4)計算每年與經(jīng)濟(jì)訂貨量相關(guān)的存貨總成本。(5)計算再訂貨點(diǎn)。(6)計算每年與儲備存貨相關(guān)的總成本。
- 下列選項中，不屬于企業(yè)總體戰(zhàn)略的決策是( )。
- 某公司近兩年的主要財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)比率如下:假設(shè)該公司所得稅率為25%,利潤總額=毛利-期間費(fèi)用。要求: (1)分析說明2010年總資產(chǎn)凈利率下降的原因; (2)分析說明2010年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降的原因; (3)計算2009年和2010年的毛利、期間費(fèi)用、利潤總額和凈利潤,并說明銷售凈利率下降的原因; (4)分析說明該公司的資金來源; (5)假如你是該公司的財務(wù)經(jīng)理,在2011年應(yīng)從哪些方面改善公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。
- 下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項發(fā)生的交易費(fèi)用會計處理的表述中,正確的是()。
- 計算簽訂借款合同應(yīng)繳納的印花稅;
- 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的下列措施中，屬于稅收保全措施的是( )。
- 計算投資A、B、C三只股票構(gòu)成的投資組合的必要收益率。
- 注冊會計師識別和評估與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的重大錯報風(fēng)險，以及設(shè)計審計程序以應(yīng)對評估風(fēng)險的目標(biāo)不包括（ ）。
- 計算9月該卷煙廠進(jìn)口煙絲應(yīng)繳納的增值稅。
- 甲公司董事會拒絕股東李四的臨時提案是否符合規(guī)定？并說明理由。
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