- 計(jì)算分析題
題干：甲上市公司于2×12年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為25%，該公司2×12年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：(1)2×12年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。(2)按照銷(xiāo)售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷(xiāo)售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2×12年銷(xiāo)售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2×12年沒(méi)有發(fā)生售后服務(wù)支出。(3)甲公司2×12年以4000萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。(4)2×12年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。(5)2×12年4月，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬(wàn)元，2×12年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。其他相關(guān)資料：(1)假定預(yù)期未來(lái)期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。(2)甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
題目：確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2×12年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。
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參考答案①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=5 000-500=4 500(萬(wàn)元)
應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=5 000萬(wàn)元
應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=5 000-4 500=500(萬(wàn)元)
②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=400萬(wàn)元
預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0
預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬(wàn)元
③持有至到期投資賬面價(jià)值=4200萬(wàn)元
計(jì)稅基礎(chǔ)=4 200萬(wàn)元
國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異=0
注釋?zhuān)簩?duì)于國(guó)債利息收入屬于免稅收入，說(shuō)明計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)是要稅前扣除的，故持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是4 200萬(wàn)元，不是4 000萬(wàn)元。
④存貨賬面價(jià)值=2600-400=2 200(萬(wàn)元)
存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=2 600萬(wàn)元
存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬(wàn)元
⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=4100萬(wàn)元
交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000萬(wàn)元
交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4 100-2 000=2 100(萬(wàn)元)
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