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首頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫(kù)正文

綜合題（主觀）
題干：甲公司為境內(nèi)上市公司，專門(mén)從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2×15年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×15年2月20日，甲公司召開(kāi)董事會(huì)，審議通過(guò)了以換股方式購(gòu)買專門(mén)從事新能源開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司80%股權(quán)的議案。2×15年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)了該項(xiàng)交易方案。2×15年6月15日，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)了甲公司以換股方式購(gòu)買乙公司80%股權(quán)的方案。2×15年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司發(fā)行6000萬(wàn)股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，丙公司開(kāi)始控制甲公司，甲公司開(kāi)始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，2×15年6月30日，甲公司普通股的公允價(jià)值為每股3元，乙公司普通股的公允價(jià)值為每股9元。2×15年7月16日，甲公司支付為實(shí)施上述換股合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)師、律師、評(píng)估師等費(fèi)用350萬(wàn)元，支付財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)1200萬(wàn)元。（2）甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債等情況如下：2×15年6月30日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17200萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4500萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值1500萬(wàn)元；賬面負(fù)債總額9000萬(wàn)元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計(jì)8200萬(wàn)元，其中：股本5000萬(wàn)元（每股面值1元），資本公積1200萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1400萬(wàn)元。2×15年6月30日，甲公司除一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，該無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，公允價(jià)值3000萬(wàn)元，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2×15年6月30日，乙公司賬面資產(chǎn)總額34400萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值8000萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值3500萬(wàn)元，賬面負(fù)債總額13400萬(wàn)元，賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計(jì)21000萬(wàn)元。其中，股本2500萬(wàn)元（每股面值1元），資本公積500萬(wàn)元，盈余公積1800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)16200萬(wàn)元。2×15年6月30日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值3500萬(wàn)元，公允價(jià)值6000萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（3）2×15年12月20日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格（不含增值稅）為100萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元，款項(xiàng)已收取。截至2×15年12月31日，乙公司確認(rèn)甲公司購(gòu)入的產(chǎn)品已對(duì)外出售50%，其余50%形成存貨。其他相關(guān)資料如下：合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80%和20%股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；合并后，甲公司與乙公司除資料（3）所述內(nèi)部交易外，不存在其他任何內(nèi)部交易。甲公司和乙公司均按照年度凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。企業(yè)合并后，甲公司和乙公司沒(méi)有向股東分配利潤(rùn)。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，甲公司以換股方式購(gòu)買乙公司80%股權(quán)的交易適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，即，收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。不存在其他未確認(rèn)暫時(shí)性差異所得稅影響的事項(xiàng)。甲公司和乙公司預(yù)計(jì)未來(lái)年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮其他因素。要求：
題目： 根據(jù)資料（1）至資料（4），逐項(xiàng)說(shuō)明甲公司2×15年應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理并說(shuō)明理由（包括應(yīng)如何確認(rèn)及相關(guān)理由，并編制會(huì)計(jì)分錄）。

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參考答案

甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所售產(chǎn)品的收入并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。

會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款） 4650

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（營(yíng)業(yè)收入） 4650

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（營(yíng)業(yè)成本） 3700

貸：庫(kù)存商品 3700

理由：甲公司對(duì)于2×15年推出的以舊換新政策下的產(chǎn)品銷售，考慮到有關(guān)價(jià)款已取得、未來(lái)黃金價(jià)格在上漲的趨勢(shì)下，發(fā)生以舊換新的比率相對(duì)較小，同時(shí)有關(guān)銷售政策規(guī)定未來(lái)?yè)Q取新產(chǎn)品的價(jià)格不能低于原所售產(chǎn)品價(jià)格等因素，可以認(rèn)為所售產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移，滿足銷售商

品的收入確認(rèn)條件。

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