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首頁注冊會計師考試題庫正文

綜合題（主觀）
題干：甲酒業(yè)公司（以下簡稱“甲公司”）是ABC會計師事務所的常年審計客戶，其珍品系列、悠然系列、純粹系列白酒是某地區(qū)市場上馳名的高端白酒，2012年以前，珍品系列市場價格在3000元/500ml左右；悠然系列市場價格在2200元/500ml左右；純粹系列市場價格在1800元/500ml左右。三系列酒主要的消費群為政府機關、大型國企和高檔酒店。三系列酒所用基酒相同，只是勾兌中香精等用量不同，口感有差異，單位生產(chǎn)成本基本相同。在對外宣傳方面，聲稱珍品系列是百年窖藏，悠然系列是三十年窖藏，純粹系列是十年窖藏。ABC會計師事務所A注冊會計師負責審計甲公司20x7年財務報表，其中未審資產(chǎn)負債表資產(chǎn)總額為100000萬元，未審利潤表利潤總額600萬元，A注冊會計師確定的重要性水平為50萬元。A注冊會計師對甲公司20x7年財務報表出具審計報告的日期為20x8年4月20日。資料一：A注冊會計師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）20x2年，黨的第十八次全國代表大會召開，會議提出當前反腐敗形勢十分嚴峻，并把公款吃喝作為今后要解決的問題之一。20x3年3月份，黨中央下發(fā)“禁酒令”，嚴禁政府機關、國有企業(yè)采購高端酒水作為招待使用。此后，社會風氣為之一新，奢靡之風得到遏制。所有高端白酒生產(chǎn)企業(yè)面臨銷售額急劇下滑的挑戰(zhàn)。甲公司自20x3年來，一直在尋求通過戰(zhàn)略調(diào)整的手段應對銷售額急劇下滑的挑戰(zhàn)，20x6年8月，甲公司推出“瓊漿系列”白酒，以親民價格600元/500ml投向市場，“瓊漿系列”與“珍品系列”單位生產(chǎn)成本無甚差異。（2）在20x7年初召開的銷售動員大會上，面對銷售的嚴峻形勢，董事長提出了“10%增長”的銷售目標。董事長認為，白酒消費下滑已經(jīng)觸底，20x7將會反彈回升，甲公司應當抓住機遇，想盡一切辦法謀求銷售增長，為此，在新的一年，公司將推出多種包裝，雖然各系列酒單位價格不變，但會推出50ml、125ml、250ml等多種容量的瓶裝酒，以達到市場滲透的效果。如果達不到10%增長的目標，將減少各級管理人員的年終獎金，營銷部門管理人員的年終獎金減少30%以上。（3）為了實現(xiàn)銷售目標，管理層要求加大促銷力度，對于一些小額禮品費用，銷售人員可以“先斬后奏”，未經(jīng)銷售經(jīng)理批準即可先行墊付，然后再拿發(fā)票到公司報銷。管理層為此提高禮品費用預算，預算的禮品費用在20x6年的基礎上增長30%。（4）20x5年，甲公司通過非同一控制下企業(yè)合并取得了某果酒生產(chǎn)公司乙公司70%股權，實現(xiàn)了對乙公司的控制。合并協(xié)議約定，乙公司20x6年、20x7年、20x8年三個會計年度實現(xiàn)的凈利潤應不低于4000萬元、4500萬元、5000萬元，低于部分按甲公司持股比例由乙公司原控股股東丙公司補償給甲公司。各年度利潤分別計算，已經(jīng)支付的補償不予退還。乙公司20x6年實現(xiàn)凈利潤4200萬元，20x7年實現(xiàn)凈利潤3800萬元。甲公司估計乙公司20x7年未實現(xiàn)承諾利潤是暫時性的，20x8年能夠實現(xiàn)承諾利潤。（5）甲公司管理層看重銷售而忽視財務，未能配置足夠數(shù)量的財務人員，財務人員工作壓力很大，報酬卻比較低，因此，財務人員隊伍極不穩(wěn)定。（6）相較于20x6年，甲公司的固定資產(chǎn)規(guī)模未發(fā)生變動，與折舊相關的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。資料二：A注冊會計師在工作底稿中記錄了甲公司的相關財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：[up/201708/0810c742d4d78fa34a88b54d3662e3ac706f.png]資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的控制測試和實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有提貨單及銷售單。（2）將發(fā)運憑證與相關的銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細賬以及應收賬款明細賬中的分錄進行核對。（3）提請甲公司對其持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，并評價其評估是否合理。（4）檢查與丙公司之間的合并協(xié)議以及乙公司20x7年經(jīng)審計的利潤表，檢查期后從丙公司的收款記錄。（5）對20x7年度按明細類別及按月列示的銷售費用實施分析程序，評估銷售費用的合理性，并調(diào)查異常情況。（6）期末對四類產(chǎn)品執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）20x8年2月10日，甲公司某倉庫發(fā)生火災，損失的存貨價值高達300萬元，管理層沖減了20x7年12月31日存貨余額。因該事故被安監(jiān)部門罰款100萬元，管理層在20x7年利潤表中確認營業(yè)外支出100萬元。A注冊會計師檢查了事故報告、處罰文件、付款單據(jù)等，認可了甲公司管理層的處理。（2）20x7年10月，甲公司涉嫌虛假宣傳侵害消費者知情權被媒體曝光，引起省消費者協(xié)會注意，省消費者協(xié)會提起公益訴訟。截至20x7年12月31日，該訴訟尚未結案，甲公司管理層認為不是很可能導致賠償損失，因此未確認預計負債和營業(yè)外支出，只是在附注中予以披露。經(jīng)咨詢律師意見，A注冊會計師認可了管理層的處理。（3）A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)某銷售人員借助虛假報銷侵占公司資產(chǎn)8000元。因該舞弊不會導致財務報表出現(xiàn)重大錯報，注冊會計師不將此事項向管理層和治理層通報。（4）近兩年，甲公司管理層一直在推進減員增效，對自愿接受裁減的職工按照一定標準給予補償。20x6年年底，甲公司確認辭退福利800萬元。因該估計不具有高度估計不確定性，相關估計未發(fā)生重大變化，A注冊會計師通過執(zhí)行分析程序對20x6年年底估計的結果進行了復核，并據(jù)此評估20x7年年底就本年度辭退計劃確認的辭退福利的重大錯報風險。資料五：20x7年11月30日，甲公司銷售給丁公司酒水一批，售價600萬元，成本320萬元。雙方約定，甲公司于6個月后將該批酒水以660萬元的價格購回。甲公司于20x7年11月30日確認銷售收入600萬元，同時結轉成本320萬元。甲公司適用的企業(yè)所得稅率為25%。甲公司不同意A注冊會計師針對該事項的審計調(diào)整。
題目：針對資料四，假定不考慮其他條件，續(xù)編審計報告。在答題區(qū)處填列。審計報告甲公司全體股東：三、關鍵審計事項（略）四、管理層和治理層對財務報表的責任（略）五、注冊會計師對財務報表審計的責任在按照審計準則執(zhí)行審計的過程中，我們運用了職業(yè)判斷，保持了職業(yè)懷疑。我們同時：(1)識別和評估由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險；設計和實施審計程序以應對這些風險，并獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導致的重大錯報的風險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導致的重大錯報的風險。(2) ，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。(3)評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相關披露的合理性。(4)對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設的恰當性得出結論。同時，根據(jù)獲取的審計證據(jù)，如果我們得出結論認為存在重大不確定性，審計準則要求我們在審計報告中提請報表使用者注意財務報表中的相關披露；如果披露不充分，我們應當發(fā)表非無保留意見。我們的結論基于截至審計報告日可獲得的信息。然而，未來的事項或情況可能導致甲公司不能持續(xù)經(jīng)營。 (5)評價財務報表的總體列報、結構和內(nèi)容(包括披露)，并評價財務報表是否公允反映相關交易和事項。我們與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)（包括我們在審計中識別的值得關注的內(nèi)部控制缺陷）等事項進行溝通。我們還就已遵守與獨立性相關的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并就可能被合理認為影響我們獨立性的所有關系和其他事項，以及相關的防范措施與治理層進行溝通。從與治理層溝通過的事項中，因而構成關鍵審計事項。我們在審計報告中描述這些事項，除非法律法規(guī)禁止公開披露這些事項，或在極其罕見的情形下，如果合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，我們確定不應在審計報告中溝通該事項。 ABC會計師事務所中國注冊會計師： ×××（項目合伙人）（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師 ××× （簽名并蓋章）中國××市二〇x八年四月二十日

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參考答案

審計報告

甲公司全體股東：

三、關鍵審計事項

（略）

四、管理層和治理層對財務報表的責任

（略）

五、注冊會計師對財務報表審計的責任

在按照審計準則執(zhí)行審計的過程中，我們運用了職業(yè)判斷，保持了職業(yè)懷疑。我們同時：

(1)識別和評估由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險；設計和實施審計程序以應對這些風險，并獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導致的重大錯報的風險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導致的重大錯報的風險。

(2)

，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。