2025年稅務師職業(yè)資格考試《財務與會計》考試共64題，分為單選題和多選題和客觀案例題。小編為您整理第二十章 合并財務報表5道練習題，附答案解析，供您備考練習。

1、甲公司系乙公司的母公司，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2018年末甲公司應收乙公司賬款4000萬元，甲公司期末按照5%計提壞賬準備。2019年年末甲公司應收乙公司貨款6800萬元，仍按照5%計提壞賬準備。則甲公司合并工作底稿中關于上述業(yè)務表述中正確的有（）?！径噙x題】

A.2018年應抵消資產減值損失200萬元

B.2018年應抵消遞延所得稅資產50萬元

C.2019年應抵消應付賬款6800萬元

D.2019年應抵消資產減值損失340萬元

E.2019年應抵消遞延所得稅資產140萬元

正確答案:A、B、C

答案解析:選項D，應抵消資產減值損失=（6800-4000）×5%=140（萬元）；選項E，應抵消遞延所得稅資產=6800×5%×25%=85（萬元）。

2、甲公司針對該項合并應確認的商譽金額為（）萬元?！究陀^案例題】

A.80

B.1000

C.200

D.1920

正確答案:B

答案解析:甲公司針對該項合并應確認的商譽金額=8000-[9900+（900-800）]×70%=1000（萬元）

3、2019年3月，母公司A以每件1萬元的價格（不含增值稅額）將其生產的商品100件銷售給其全資子公司B作為存貨。該產品每件成本為0.7萬元。至2019年末上述存貨已對外銷售90件。所得稅稅率為25%，初始確認存貨的賬面價值與其計稅基礎相同。則母公司A編制2019年合并財務報表時，抵消的未實現內部銷售利潤是（）萬元?！締芜x題】

A.3

B.97

C.2.25

D.0.75

正確答案:A

答案解析:期末存貨中包含的未實現內部銷售損益=（1-0.7）×10=3（萬元）

4、甲公司與乙公司無關聯方關系，甲公司2018年1月1日投資500萬元購入乙公司100%股權，乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，其差額由一項采用直線法、按5年攤銷的無形資產形成。2018年乙公司實現凈利潤100萬元，2019年乙公司分配現金股利60萬元，2019年乙公司又實現凈利潤120萬元，乙公司按10%提取法定盈余公積。所有者權益其他項目不變，在2019年末甲公司編制合并報表時，長期股權投資按權益法調整后的余額為（）萬元?！締芜x題】

A.600

B.720

C.660

D.620

正確答案:D

答案解析:2019年末長期股權投資按權益法調整后的余額=500+100+120-60-（500-400）/5×2=620（萬元）

5、甲公司與乙公司為母公司和子公司的關系，雙方所得稅稅率均為25%。母子公司采用應收賬款現值低于其賬面價值的差額計提減值準備。甲乙公司內部應收應付款項的資料如下：（1）2018年內部應收賬款余額為1500萬元，其現值為1485萬元。（2）2019年內部應收賬款余額為1500萬元，其現值為1480萬元。（3）稅法規(guī)定，企業(yè)計提的減值準備在損失實際發(fā)生之前不得稅前扣除。2018年就該項內部應收賬款計提的壞賬準備和遞延所得稅編制的抵消分錄是（）。【單選題】

A.借：應收賬款-壞賬準備 15 貸：資產減值損失 15借：遞延所得稅資產 3.75 貸：所得稅費用 3.75

B.借：應收賬款-壞賬準備 15 貸：資產減值損失 15借：遞延所得稅負債 15 貸：所得稅費用 15

C.借：應收賬款-壞賬準備 15 貸：資產減值損失 15借：所得稅費用 3.75 貸：遞延所得稅資產 3.75

D.不作抵消處理

正確答案:C

答案解析:2018年的抵消分錄為：借：應付賬款 1500 貸：應收賬款 1500個別報表中對應收賬款計提壞賬準備=1500-1485=15（萬元），集團角度不存在應收賬款，那么也就不需要計提壞賬準備：借：應收賬款-壞賬準備 15 貸：資產減值損失 15個別報表中因為計提了壞賬，因此需要確認遞延所得稅資產=15×25%=3.75（萬元），因此需要轉回：借：所得稅費用 3.75 貸：遞延所得稅資產 3.75