2021年注冊會計師考試《會計》考試共26題，分為單選題和多選題和綜合題（主觀）和計算分析題。小編為您整理第二十章 所得稅5道練習(xí)題，附答案解析，供您備考練習(xí)。

1、甲公司2014年實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元,適用的所得稅稅率為25%,甲公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支10萬元,國債利息收入30萬元,甲公司2014年年初“預(yù)計負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額為25萬元,當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量保證15萬元,當(dāng)年支付了6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)。甲公司2014年度凈利潤為()萬元?！締芜x題】

A.121.25

B.125

C.330

D.378.75

正確答案:D

答案解析:①預(yù)計負(fù)債的年初賬面余額為25萬元,計稅基礎(chǔ)為0,形成可抵扣暫時性差異25萬元;年末賬面余額=25+15-6=34(萬元),計稅基礎(chǔ)為0,形成可抵扣暫時性差異34萬元。②當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=34×25%-25×25%=2.25(萬元)。③當(dāng)年應(yīng)交所得稅額=(500+5+10-30+15-6)×25%=123.5(萬元)。④所得稅費(fèi)用=123.5-2.25=121.25(萬元)。⑤凈利潤=500-121.25=378.75(萬元)。

2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)自2014年1月1日起自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù),2014年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究支出400萬元,開發(fā)支出600萬元(符合資本化條件),2014年4月1日該項專利技術(shù)獲得成功并申請取得專利權(quán)。甲公司預(yù)計該項專利權(quán)的使用年限為5年,法律規(guī)定的有效年限為10年,預(yù)計該項專利為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益會逐期遞減,因此,采用年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷,無殘值。假定會計攤銷方法和攤銷年限均符合稅法的規(guī)定。2014年年末該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異余額為()萬元?！締芜x題】

A.450

B.400

C.225

D.675

正確答案:C

答案解析:無形資產(chǎn)的入賬價值為600萬元,會計按5年采用年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷,2014年年末該項無形資產(chǎn)的賬面價值=600-600×5/15×9/12=450(萬元),其計稅基礎(chǔ)=450×150%=675(萬元),2014年年末該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異余額=675-450=225(萬元)。

3、不考慮其他因素，以下情況會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的有（ ）?！径噙x題】

A.因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

B.期末存貨跌價準(zhǔn)備余額小于期初

C.無形資產(chǎn)的會計攤銷年限小于稅法規(guī)定的年限，會計攤銷方法、預(yù)計凈殘值和稅法一致

D.無形資產(chǎn)會計攤銷年限大于稅法規(guī)定的年限，會計攤銷方法、預(yù)計凈殘值和稅法一致

E.計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

正確答案:B、C、E

答案解析:選項A不正確，并非所有預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)都為0，例如企業(yè)為債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，企業(yè)的擔(dān)保支出不論是否實(shí)際發(fā)生，均不得稅前扣除。根據(jù)公式可知：預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額（0）=賬面價值，在這種情況下，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項B存貨跌價準(zhǔn)備余額期末小于期初，但是有跌價準(zhǔn)備就說明資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異，所以存在遞延所得稅資產(chǎn)。

4、下列項目中產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有()?！径噙x題】

A.因合同違約確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

B.計提存貨跌價準(zhǔn)備

C.因獎勵積分確認(rèn)的遞延收益

D.預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用

正確答案:A、B、C、D

答案解析:選項A、C和D,計稅基礎(chǔ)均為0,負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;選項B,資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

5、甲公司為上市公司，2011年12月25日以增發(fā)市場價值為15 000萬元的自身普通股為對價購入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對乙公司進(jìn)行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12 600萬元，計稅基礎(chǔ)為9 225萬元。甲公司無其他子公司。則下列會計處理中，不正確的有()。【多選題】

A.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為3 243．75萬元，應(yīng)在個別報表中進(jìn)行確認(rèn)

B.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為1 556．25萬元，應(yīng)在合并報表中進(jìn)行確認(rèn)

C.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為零，因賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，并計入所得稅費(fèi)用

D.甲公司購買乙公司所取得的凈資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并計入所得稅費(fèi)用

E.甲公司購買乙公司所取得的凈資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽(yù)金額

正確答案:B、C、D

答案解析:甲公司無其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財務(wù)報表，所以吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)在甲公司個別報表中確認(rèn)，其計稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，但準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。免稅合并中，對于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽(yù)或是計入當(dāng)期損益的金額。因此甲公司個別報表上確認(rèn)的商譽(yù)金額=15 000-[12 600-(12 600-9 225)×25%]=3 243．75(萬元)。