- 綜合題（主觀）
題干：X公司主要經(jīng)營中、小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會計系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以X公司倉庫為交貨地點。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計X公司20×1年度的財務(wù)報表，于20×1年12月1日至12月15日對X公司的銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價。資料一：A注冊會計師擬定的審計計劃中關(guān)于控制測試和評價的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)在了解內(nèi)部控制后，如認(rèn)為X公司內(nèi)部控制設(shè)計合理且得到執(zhí)行，則必須對相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試。(2)選擇20×1年1月1日至11月30日作為控制測試樣本總體的所屬期間。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)銷售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶剩余賒銷信用額度，并在銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余銷售信用額度內(nèi)的銷售，由信用審核部門職員B審批；超過剩余賒銷信用額度的銷售，需要經(jīng)過集體決策審批。(2)發(fā)運部門開具預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在銷售的產(chǎn)品裝運后，將相關(guān)副本分送開具賬單部門、運輸單位和顧客。開具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會計部門職員C審核。職員C核對無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。資料三：A注冊會計師負(fù)責(zé)對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)Y公司是X公司20×1年7月新發(fā)展的客戶。X公司信用審核部門批準(zhǔn)Y公司的賒銷信用額度為500000元。在收到Y(jié)公司于7月5日預(yù)付的100000元后，X公司以每件117元的價格(含增值稅)分別于7月10日和12日向Y公司發(fā)出3500件和1800件產(chǎn)品，并于7月30日收到剩余款項。A注冊會計師檢查了以上兩次發(fā)貨的銷售單和發(fā)貨單，銷售單的信用審核記錄顯示，上述兩批產(chǎn)品均經(jīng)信用審核部門職員B批準(zhǔn)即予發(fā)貨。A注冊會計師檢查了相關(guān)的銀行收款單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。(2)A注冊會計師從X公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取了10月31日最后一筆交易和11月1日第一筆交易，注意到10月31日最后一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為10月31日，發(fā)貨單編號為6256號；11月1日第一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為11月1日，發(fā)貨單編號為6255號。財務(wù)人員解釋，由于X公司運輸安排原因，上述兩筆交易的相關(guān)產(chǎn)品均在11月1日發(fā)出，但由于10月31日最后一筆交易的客戶要求的發(fā)貨時間是10月31日，故將6256號發(fā)貨單和相關(guān)銷售發(fā)票日期填制為10月31日。
題目：針對資料一，假定不考慮其他條件，請指出A注冊會計師擬訂的審計計劃中關(guān)于控制測試和評價的內(nèi)容存在什么缺陷，并簡要提出改進(jìn)建議。
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參考答案摘錄(1)所述的控制測試的條件不充分。建議增加“信賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試的工作量大于控制測試的工作量”這一條件；摘錄(2)中控制測試期間沒有涵蓋被審計單位財務(wù)報表的整個年度，不能形成對X公司20×1年度內(nèi)部控制有效性的最終評價。建議對20×1年12月的相關(guān)內(nèi)部控制實施追加測試，并在此基礎(chǔ)上形成對X公司20×1年度內(nèi)部控制有效性的再次評價。
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