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首頁注冊會計師考試題庫正文

綜合題（主觀）
題干：甲集團公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責(zé)審計甲集團公司2018年度財務(wù)報表，確定集團財務(wù)報表整體的重要性為600萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲集團公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）子公司乙公司為重要組成部分，從事主要產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。集團項目組擬要求乙公司注冊會計師運用集團財務(wù)報表的重要性600萬元對乙公司財務(wù)報表實施審計。（2）子公司丙公司利潤總額占集團公司僅為5%，集團項目組將丙公司判斷為不重要的組成部分，擬僅在集團層面對丙公司組成部分實施分析程序。（3）子公司丁公司異常頻繁變更高級管理人員，可能表明丁公司為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易，集團項目組使用丁公司組成部分重要性對財務(wù)信息實施審計，并擬僅針對關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財務(wù)報表項目實施審計。（4）集團項目組針對子公司戊公司注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，擬通過參與該組成部分注冊會計師的風(fēng)險評估程序消除對其獨立性的重大疑慮。（5）子公司戌公司因連續(xù)多年虧損，財務(wù)報表披露其持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，組成部分注冊會計師對戊公司出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。（6）子公司庚公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始一年，規(guī)模較小，財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。組成該部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審閱，無需確定組成部分重要性。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲集團公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）擬確定財務(wù)報表整體的重要性時，注冊會計師應(yīng)當充分考慮甲集團公司的性質(zhì)和重大錯報風(fēng)險，選取適當?shù)幕鶞?（2）為應(yīng)對甲集團公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，A注冊會計師修改了審計計劃，通過實施實質(zhì)性分析應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險；（3）基于銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果，A注冊會計師制定實施進一步審計程序的總體方案，擬通過綜合性方案應(yīng)對甲集團公司期末收入交易可能未計入正確的期間的特別風(fēng)險。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲集團公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了風(fēng)險應(yīng)對的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師擬通過實施甲集團公司存貨監(jiān)盤程序應(yīng)對存貨存在認定與計價和分攤認定的重大錯報風(fēng)險，并擬針對存貨完整性認定與權(quán)利和義務(wù)認定追加其他實質(zhì)性程序。（2）A注冊會計師認為甲集團公司存在低估應(yīng)付賬款的特別風(fēng)險，擬采用貨幣單元抽樣方法對選取的客戶以積極的方式實施函證程序。資料六：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了處理錯報的相關(guān)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師在檢查甲集團公司產(chǎn)成品是否需要計提存貨跌價準備時，復(fù)核了甲集團公司產(chǎn)成品于2018年末銷售價格，發(fā)現(xiàn)銷售價格略高于2018年末產(chǎn)品賬面單位成本。A注冊會計師認為A公司產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本，無需計提存貨跌價準備。（2）A注冊會計師對2018年末甲集團公司應(yīng)收某客戶的應(yīng)收賬款余額實施了函證程序，沒有收到回函。A注冊會計師從2018年應(yīng)收賬款明細賬中抽取構(gòu)成該項應(yīng)收賬款余額的交易所對應(yīng)的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證，經(jīng)核對金額相符。A注冊會計師認為于2018年12月31日，甲集團公司對該客戶的應(yīng)收賬款余額是完整的。（3）甲集團公司2018年12月31日庫存現(xiàn)金分別存放于財務(wù)室和總經(jīng)理辦公室保險柜。A注冊會計師在2018年12月31日對財務(wù)室?guī)齑娆F(xiàn)金進行了監(jiān)盤。由于總經(jīng)理2018年12月31日未在辦公室，A注冊會計師于2019年1月1日對存放于總經(jīng)理辦公室保險柜的庫存現(xiàn)金進行了監(jiān)盤，均未發(fā)現(xiàn)差異。（4）甲集團公司費用報銷制度規(guī)定，員工報銷費用需經(jīng)部門經(jīng)理審核并簽字。針對該項控制，A注冊會計師按照計劃的樣本量抽取了25個費用報銷單進行測試，測試后發(fā)現(xiàn)其中有3張報銷單上沒有部門經(jīng)理簽字，但部門經(jīng)理隨即在這3張報銷單上作了補簽，并表示是由于無意間漏簽所致。A注冊會計師據(jù)此得出抽取25個樣本測試結(jié)果無異常，該控制運行有效的結(jié)論。
題目：針對資料五第（1）至第（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由，將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。