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  • 綜合題（主觀）
    題干：甲股份有限公司為了建造一棟廠房，于2007年11月1日專門從銀行借入5000萬元(假定甲公司向該銀行借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付，2008年1月1日借入一般借款4000萬元，期限為3年，年利率為7%，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為8400萬元。假定利息資本化金額按年計(jì)算，每月按30天計(jì)算。甲公司將尚未動(dòng)用的專門借款存放在銀行的月收益率為0.25%。(1)2008年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下。1月1日，廠房正式動(dòng)工興建。當(dāng)月用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1200萬元。3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款2600萬元。4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。8月1日，工程重新開工。9月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1800萬元。11月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款2400萬元。12月31日，工程全部完工，可投入使用并于當(dāng)日辦理竣工結(jié)算，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為8400萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢。甲公司對(duì)新建廠房采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為217萬元。(2)2009年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下。11月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按期償還于2007年11月1日借入已到期的借款本金和利息。按照借款合同，公司在逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個(gè)月，銀行還將加收1%的罰息。11月10日，銀行將其對(duì)甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢，有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下。①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠的利息。②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務(wù)640萬元。該小轎車的原價(jià)為150萬元，累計(jì)折舊為30萬元，公允價(jià)值為90萬元。該別墅原價(jià)為600萬元，累計(jì)折舊為100萬元，公允價(jià)值為550萬元。兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。③資產(chǎn)管理公司對(duì)甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬股，每股面值為1元，市價(jià)為4元。(3)2010年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)事項(xiàng)如下。12月31日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房、部分庫存商品(適用的增值稅率為17%)和一塊土地使用權(quán)與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12月31日，與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下。甲公司所換出庫存商品和土地使用權(quán)賬面余額分別為160萬元和400萬元，公允價(jià)值分別為200萬元和800萬元；甲公司已為庫存商品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，沒有為土地使用權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司所換出的新建廠房公允價(jià)值為8000萬元。甲公司為換出廠房和土地使用權(quán)分別確認(rèn)營業(yè)稅400萬元和40萬元。②乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價(jià)值分別為4000萬元和2000萬元，公允價(jià)值分別為6300萬元和2700萬元；其中，辦公樓的原價(jià)為3000萬元。③對(duì)于甲公司換出的庫存商品，乙公司單獨(dú)向甲公司支付增值稅款34萬元。假定：①甲公司對(duì)換入的商品房作為職工宿舍，免費(fèi)提供給一線工人使用，換入的辦公樓用于對(duì)外出租。年租金為300萬元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2010年12月31日。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得。②不考慮與廠房建造、債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。③非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(4)2011年末，甲公司換入辦公樓的公允價(jià)值為2800萬元。
    題目：計(jì)算確定甲公司從乙公司換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

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參考答案

甲公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=200+800+8 000=9 000（萬元）

換入商品房的入賬價(jià)值=9 000×6 300÷(6 300+2 700)=6 300（萬元）

換入辦公樓的入賬價(jià)值=9 000×2 700÷(6 300+2 700)=2 700（萬元）

借：固定資產(chǎn)清理 7 777 累計(jì)折舊 840 貸：固定資產(chǎn) 8 617 借：投資性房地產(chǎn)——成本 2 700 固定資產(chǎn) 6 300 銀行存款 34 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 400 固定資產(chǎn)清理 7 777 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 440 營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 183 借：主營業(yè)務(wù)成本 140 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：庫存商品 160

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