- 綜合題（主觀）
題干：甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）為一家上市公司，2×15年至2×18年發(fā)生的與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)如下：（1）2×15年1月1日，甲公司以定向增發(fā)本公司普通股股票2000萬(wàn)股（每股面值為1元，市價(jià)為5元）為對(duì)價(jià)，從乙公司股東處購(gòu)買(mǎi)了乙公司100%的股權(quán)。股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后乙公司股東擁有甲公司發(fā)行在外普通股的6%。甲公司為定向增發(fā)普通股，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬(wàn)元；為核實(shí)乙公司資產(chǎn)，支付相關(guān)的評(píng)估和審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元；相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。甲公司與乙公司及其股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為9000萬(wàn)元（股本5000萬(wàn)元、資本公積1500萬(wàn)元、盈余公積500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額：辦公樓評(píng)估增值1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0）。（2）2×15年2月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元（不含增值稅，下同），產(chǎn)品成本為800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至2×15年末，乙公司已對(duì)外銷(xiāo)售50%，剩余50%于2×16年末全部對(duì)外銷(xiāo)售，未發(fā)生跌價(jià)損失，以上款項(xiàng)均已收付。（3）2×15年6月15日，乙公司以2000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給甲公司，銷(xiāo)售成本為1500萬(wàn)元，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)適用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。2×16年6月28日，甲公司將上述固定資產(chǎn)對(duì)外處置，收取價(jià)款1800萬(wàn)元。（4）2×15年和2×16年乙公司分別實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元和4000萬(wàn)元，分別提取盈余公積500萬(wàn)元和400萬(wàn)元，均無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。（5）為了集中發(fā)展主營(yíng)業(yè)務(wù)，剝離輔業(yè)，2×17年11月1日，甲公司與丙公司簽訂不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定甲公司向丙公司轉(zhuǎn)讓其持有的乙公司100%股權(quán)，對(duì)價(jià)總額為30000萬(wàn)元?？紤]到股權(quán)平穩(wěn)過(guò)渡，雙方在協(xié)議中約定，丙公司應(yīng)在2×17年12月31日之前支付10000萬(wàn)元，取得乙公司20%股權(quán)；并應(yīng)在2×18年6月30日之前支付剩余20000萬(wàn)元，取得乙公司剩余80%股權(quán)。丙公司支付第二筆款項(xiàng)前，乙公司仍由甲公司控制，若乙公司在此期間向股東進(jìn)行利潤(rùn)分配，則后續(xù)80%股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)對(duì)價(jià)按丙公司已分得的金額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。（6）2×17年12月31日，按照協(xié)議約定，丙公司向甲公司支付10000萬(wàn)元，甲公司將其持有的乙公司20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，股權(quán)變更手續(xù)已于當(dāng)日完成；2×17年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，提取盈余公積600萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為24000萬(wàn)元。（7）2×18年6月30日，丙公司向甲公司支付剩余10000萬(wàn)元，甲公司將其持有的乙公司剩余80%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)，自此丙公司取得乙公司的控制權(quán)；2×18年1月1日至6月30日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為27000萬(wàn)元。假設(shè)不考慮所得稅等其他因素的影響。要求：
題目：編制甲公司2×15年12月31日和2×16年12月31日合并報(bào)表相關(guān)的調(diào)整抵銷(xiāo)分錄；
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參考答案①2×15年12月31日合并報(bào)表相關(guān)的調(diào)整抵銷(xiāo)分錄：
將子公司賬面價(jià)值調(diào)整至公允價(jià)值：
借：固定資產(chǎn) 1000
貸：資本公積 1000
借：管理費(fèi)用 （1000/20）50
貸：固定資產(chǎn) 50
將對(duì)子公司投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法：
調(diào)整后的乙公司2×15年度凈利潤(rùn)=5000-50=4950（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4950
貸：投資收益 4950
抵銷(xiāo)內(nèi)部交易：
借：營(yíng)業(yè)收入 1000
貸：營(yíng)業(yè)成本 900
存貨 100
借：營(yíng)業(yè)收入 2000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1500
固定資產(chǎn)——原價(jià) 500
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 （500/5×6/12）50
貸：管理費(fèi)用 50
將長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵消：
借：股本 5000
資本公積 （1500+1000）2500
盈余公積 （500+500）1000
年末未分配利潤(rùn) （2000+4950-500）6450
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14950
將投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目抵銷(xiāo)：
借：投資收益 4950
年初未分配利潤(rùn) 2000
貸：提取盈余公積 500
年末未分配利潤(rùn) 6450
②2×16年12月31日合并報(bào)表相關(guān)的調(diào)整抵銷(xiāo)分錄：
將子公司賬面價(jià)值調(diào)整至公允價(jià)值：
借：固定資產(chǎn) 1000
貸：資本公積 1000
借：年初未分配利潤(rùn) 50
貸：固定資產(chǎn) 50
借：管理費(fèi)用 （1000/20）50
貸：固定資產(chǎn) 50
將對(duì)子公司投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法：
調(diào)整后的乙公司2×16年度凈利潤(rùn)=4000-50=3950（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4950
貸：年初未分配利潤(rùn) 4950
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3950
貸：投資收益 3950
抵銷(xiāo)內(nèi)部交易：
借：年初未分配利潤(rùn) 100
貸：營(yíng)業(yè)成本 100
借：年初未分配利潤(rùn) 2000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000
借：營(yíng)業(yè)外收入 50
貸：年初未分配利潤(rùn) 50
借：營(yíng)業(yè)外收入 50
貸：管理費(fèi)用 50
將長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵消：
借：股本 5000
資本公積 （1500+1000）2500
盈余公積 （500+500+400）1400
年末未分配利潤(rùn) （2000+4950+3950-500-400）10000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18900
將投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目抵銷(xiāo)：
借：投資收益 3950
年初未分配利潤(rùn) 6450
貸：提取盈余公積 400
年末未分配利潤(rùn) 10000
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