- 簡答題
題干：A公司的所得稅稅率為25%，A公司與B公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)。A公司于2012年～2016年有關(guān)投資業(yè)務(wù)的資料如下。（1）A公司于2012年7月1日以銀行存款5000萬元支付給B公司的原股東，取得B公司30%的股權(quán)，改組后B公司的董事會由7名董事組成，A公司對B公司的相關(guān)活動具有重大影響。2012年7月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為17000萬元，取得投資時被投資單位僅有一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已計提折舊2年，已計提折舊400萬元，B公司預(yù)計該項固定資產(chǎn)的使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊；A公司預(yù)計該固定資產(chǎn)公允價值為4000萬元，預(yù)計剩余使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，對凈利潤的調(diào)整不考慮所得稅因素。A公司擬長期持有對B公司的投資。（2）2012年11月10日A公司將其成本為180萬元的商品以300萬元的價格出售給B公司，B公司取得商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊；至2012年資產(chǎn)負債表日，B公司仍未對外出售該固定資產(chǎn)。2012年度B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，其中上半年實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元。（3）2013年2月5日B公司董事會提出2012年利潤分配方案，按照2012年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，并宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元。2013年3月5日B公司股東大會批準董事會提出2012年利潤分配方案，按照2012年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利改為500萬元。2013年度B公司發(fā)生凈虧損為600萬元，2013年B公司其他綜合收益增加60萬元（其中，10萬元為B公司重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動），其他所有者權(quán)益增加40萬元。至2013年年末，內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未對外出售。（4）2014年度B公司發(fā)生凈虧損為16500萬元。假定A公司應(yīng)收B公司的長期款項50萬元，實質(zhì)上構(gòu)成對B公司的凈投資，此外投資合同約定B公司發(fā)生虧損A公司需要承擔的額外損失最大限額為40萬元。假定B公司2014年未發(fā)生其他所有者權(quán)益的變動金額，且2014年年末，內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未對外出售。（5）2015年度B公司實現(xiàn)凈利潤為3000萬元。假定B公司2015年未發(fā)生其他所有者權(quán)益的變動金額，且2015年年末，內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未對外出售。（6）假定一：2016年1月10日A公司出售對B公司全部投資，出售價款為3000萬元。假定二：2016年1月10日A公司出售對B公司20%的股權(quán)，出售價款為2000萬元。出售后A公司對B公司的持股比例變?yōu)?0%，對B公司無重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進行會計核算。剩余10%的股權(quán)投資的公允價值為1000萬元。假定三：2016年1月10日A公司再次從B公司其他股東處購入B公司40%的股權(quán)，支付價款為4000萬元。至此A公司對B公司持股比例變?yōu)?0%，對B公司具有控制權(quán)，由權(quán)益法改按成本法進行會計核算。A公司與B公司其他股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定四：2016年1月10日A公司再次從B公司其他股東處購入B公司10%的股權(quán)，支付價款為1000萬元。至此A公司對B公司持股比例變?yōu)?0%，對B公司仍然具有重大影響。當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為21000萬元。其他資料：A公司各年實現(xiàn)利潤總額均為5000萬元，不考慮其他納稅調(diào)整因素。
題目：編制2012年度A公司確認投資收益的會計分錄，并計算2012年度A公司應(yīng)交所得稅、所得稅費用和遞延所得稅的金額。
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參考答案B公司2012年7月1日至2012年12月31日調(diào)整后的凈利潤=1000-（4000／8-2000／10）／2-[（300-180）-（300-180）／10／12]=731（萬元）或=1000-（4000-1600）／8／2-[（300-180）-（300-180）／10／12]=731（萬元）2012年度A公司確認投資收益=731×30%=219.3（萬元）
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 219.3
貸：投資收益 219.3
2012年度A公司應(yīng)交所得稅=（5000-100-219.3）×25%=1170.18（萬元）
所得稅費用=1170.18（萬元）
不確認遞延所得稅。
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- 10 【簡答題】編制2012年度A公司確認投資收益的會計分錄，并計算2012年度A公司應(yīng)交所得稅、所得稅費用和遞延所得稅的金額。
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