參考答案

(1)①20×1年1月1日投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資一乙公司 33 000    貸：銀行存款 33 000

②20×1年分派20×0年現(xiàn)金股利1 000萬元：借：應(yīng)收股利 （1 000×80%)800    貸：投資收益800

③20×2年宣告分配20×1年現(xiàn)金股利1 100萬元：借：應(yīng)收股利880    貸：投資收益880

(2)①20×1年度的調(diào)整分錄：乙公司調(diào)整后的凈利潤=4 000-(8 000-6 000)×50%+400-(600-552)+6.4-(500-400)+10=3 268.4(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 268.4×80%=2 614.72(萬元)[注：6.4=(600-552)×4/10×4/12]

借：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)2 614.72    貸：投資收益 2614.72    借：投資收益 800    貸：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)800    借：長期股權(quán)投資—乙公司(其他權(quán)益變動)240    貸：資本公積—其他資本公積 240

20×1年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=33 000+2 614.72-800+240=35 054.72(萬元)

②20×2年度的調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整)1 814.72—    乙公司（其他權(quán)益變動)240    貸：未分配利潤－年初 1814.72    資本公積一其他資本公積 240    乙公司調(diào)整后的凈利潤=5 000-(10 000-8 000)+(1 000-1 000)+1 600+17.6+10=4 627.6(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4 627.6×80%=3 702.08(萬元)[注：17.6=(600-552)×4/10×8/12+(600-552)×3/10×4/12]

借：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)3 702.08    貸：投資收益 3 702.08    借：投資收益880    貸：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整)880

20×2年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=33 000+2 614.72-800+240+3 702.08-880=37 876.8(萬元)

(3)①20×1年抵消分錄：

A.投資業(yè)務(wù)借：股本 30 000    資本公積－年初 2 000-本年 300    盈余公積-年初800-本年400    未分配利潤－年末(7 200+3 268.4-400-1 000)9 068.4    商譽(yù) 1 000    貸：長期股權(quán)投資 35054.72    少數(shù)股東權(quán)益[(30 000+2 300+1 200+9 068.4)×20%]8 513.68    借：投資收益 2614.72    少數(shù)股東損益 653.68    未分配利潤－年初 7 200    貸：提取盈余公積400    對所有者（或股東)的分配 1 000    未分配利潤－年末 9 068.4

B.內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)    借：營業(yè)收入8 000    貸：營業(yè)成本8 000    借：營業(yè)成本 1000    貸：存貨 1 000    借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400    貸：資產(chǎn)減值損失400    借：遞延所得稅資產(chǎn) 150    貸：所得稅費(fèi)用 150

C.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易    借：營業(yè)收入 600    貸：營業(yè)成本 552    固定資產(chǎn)－原價(jià) 48    借：固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊 6.4    貸：管理費(fèi)用 6.4

D.內(nèi)部購銷無形資產(chǎn)    借：營業(yè)外收入(500-400)100    貸：無形資產(chǎn) 100    借：無形資產(chǎn)－累計(jì)攤銷 10    貸：管理費(fèi)用 10

E.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消    借：應(yīng)付賬款 6 000    貸：應(yīng)收賬款 6 000    借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備 300    貸：資產(chǎn)減值損失 300

②20×2年抵消分錄：

A.投資業(yè)務(wù)借：股本 30 000    資本公積－年初 2 300—本年 0    盈余公積－年初 1 200一本年 500    未分配利潤－年末(9 068.4+4 627.6-500-1 100)12 096    商譽(yù) 1 000    貸：長期股權(quán)投資 37 876.8    少數(shù)股東權(quán)益[(30 000+2 300+1 700+12 096)×20%]9 219.2    借：投資收益 3 702.08    少數(shù)股東損益 925.52    未分配利潤－年初 9 068.4    貸：提取盈余公積 500    對所有者(或股東)的分配 1 100    未分配利潤－年末 12 096

B.內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)    借：營業(yè)收入 10 000    貸：營業(yè)成本8 000    存貨 2 000    借：未分配利潤－年初 1000    貸：營業(yè)成本 1000    借：營業(yè)成本 1000    貸：存貨 1000    借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400    貸：未分配利潤－年初400    借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1600    貸：資產(chǎn)減值損失 1600    借：遞延所得稅資產(chǎn) 150    貸：未分配利潤－年初 150

20×2年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中A商品的賬面價(jià)值11 000(3 000+8 000)萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)14 000(4 000+10 000)萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異3 000萬元；

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中A商品的賬面價(jià)值12 000(3 000+9 000)萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)14 000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異2 000萬元，期末合并報(bào)表與個(gè)別報(bào)表遞延所得稅資產(chǎn)的差異是1 000×25%=250(萬元)，期初已調(diào)整150萬元，期末應(yīng)調(diào)整100萬元。借：遞延所得稅資產(chǎn) 100    貸：所得稅費(fèi)用 100

C.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易    借：未分配利潤－年初 48    貸：固定資產(chǎn)－原價(jià) 48    借：固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊 6.4    貸：未分配利潤－年初 6.4    借：固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊 17.6    貸：管理費(fèi)用 17.6

D.內(nèi)部購銷無形資產(chǎn)    借：未分配利潤－年初（500-400)100    貸：無形資產(chǎn) 100    借：無形資產(chǎn)－累計(jì)攤銷 10    貸：未分配利潤－年初 10    借：無形資產(chǎn)－累計(jì)攤銷 10    貸：管理費(fèi)用 10

E.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消    借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備 300    貸：未分配利潤－年初 300    借：資產(chǎn)減值損失 300    貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備 300

F.內(nèi)部應(yīng)付債券與債券投資的抵消甲公司利息費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用)＝1 000×6%=60(萬元)    應(yīng)付利息＝1 000×6%＝60(萬元)    乙公司利息收益（投資收益)＝1 043.27×5%＝52.16(萬元)    應(yīng)收利息=1 000×6%=60(萬元)    應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=60-52.16=7.84(萬元)    所以在20×2年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作如下抵消處理：借：應(yīng)付債券 1 000    投資收益 35.43    貸：持有至到期投資 1 035.43    借：投資收益 52.16貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52.16    借：應(yīng)付利息 60    貸：應(yīng)收利息 60