注冊(cè)會(huì)計(jì)師
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首頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫(kù)正文
  • 綜合題（主觀）
    題干：甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)是一家上市公司,XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年10月接受審計(jì)委托,XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定由合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),并指派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該項(xiàng)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理。未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)總額為1020萬(wàn)元,凈利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元。2012年1月5日,B注冊(cè)會(huì)計(jì)師著手編制甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的總體審計(jì)策略,初步確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為217萬(wàn)元,甲股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日2012年3月20日,并于同日提交了審計(jì)報(bào)告,2012年4月1日財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告對(duì)外公布。資料一:B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)該公司2011年度業(yè)務(wù)中存在以下需要考慮的事項(xiàng):(1)甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定,2009年以來(lái)對(duì)應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況,確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為:賬齡1年以內(nèi)的(含1年,以下類推),按其余額的10%計(jì)提;賬齡1~2年的,按其余額的3094計(jì)提;賬齡2-3年的,按其余額的5024計(jì)提;賬齡3年以上的,按其余額的80%計(jì)提。甲公司2011年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為6792.9萬(wàn)元,相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為1676.49萬(wàn)元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下(單位:萬(wàn)元):[artificial/abc9d6fd251-46f5-44e5-9092-c10a3a31a9ad.jpg](2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),2011年12月31日甲公司C原材料(專門用于生產(chǎn)P產(chǎn)品)賬面原值為1000萬(wàn)元,以前未就該產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。根據(jù)相關(guān)資料了解到2011年底C原材料的市場(chǎng)價(jià)格為700萬(wàn)元(假定銷售該材料不發(fā)生相關(guān)費(fèi)用);C原材料市場(chǎng)銷售價(jià)格的下跌,導(dǎo)致用C原材料生產(chǎn)的P產(chǎn)品價(jià)格也下跌,P產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為1030萬(wàn)元,估計(jì)銷售P產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為10萬(wàn)元。C原材料進(jìn)一步加工為P產(chǎn)品尚需投入50萬(wàn)元。甲公司在2011年底做的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是借記資產(chǎn)減值損失,貸記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,金額為300萬(wàn)元。(3)2012年3月25日,B注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲知甲公司原來(lái)涉及環(huán)境污染的案件已審理完畢,法院判決甲公司應(yīng)賠償客戶100萬(wàn)元損失,甲公司不準(zhǔn)備上訴。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2012年3月25日完成了相應(yīng)的審計(jì)程序,發(fā)現(xiàn)2011年12月31日已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元,但判決后未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(4)甲公司于2009年6月1日向F銀行借入年利率為5%的2年期的長(zhǎng)期借款600萬(wàn)元用于生產(chǎn)。甲公司擴(kuò)建生產(chǎn)線,該項(xiàng)目采用工程包干價(jià)格,整個(gè)工程造價(jià)400萬(wàn)元,工期為1年,工程開(kāi)工后每季度初支付100萬(wàn)元。由于無(wú)其他借款,甲公司分別于2011年1月1日、4月1日、7月1日、10月1日利用該借款100萬(wàn)元支付工程進(jìn)度款。尚未動(dòng)用的借款資金2011年取得的利息收入為5萬(wàn)元。甲公司2011年12月31日未經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)在建工程余額為420萬(wàn)元,其中包括利息費(fèi)用20萬(wàn)元。(5)由于甲公司搬遷至新建辦公樓,原辦公樓于2011年6月30日出租,該辦公樓于2002年12月31日以1500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入并投入使用,預(yù)計(jì)殘值率為20%,預(yù)計(jì)使用年限為40年,采用直線法計(jì)提折舊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查了出租合同和相關(guān)賬目。2011年度會(huì)計(jì)記錄顯示:取得出租收入為100萬(wàn)元,記人其他業(yè)務(wù)收入中,并做出計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理為“借:其他業(yè)務(wù)成本15貸:累計(jì)折舊15”。由于該辦公樓處于商業(yè)區(qū),房地產(chǎn)交易活躍,該企業(yè)能夠從市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)該辦公樓采用公允價(jià)值模式計(jì)量,并確定轉(zhuǎn)換日該辦公樓的公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。但公司未將該辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。2011年12月31日,該辦公樓公允價(jià)值沒(méi)有發(fā)生變化。(6)2011年10月10日,甲公司用一批庫(kù)存商品換入乙公司一臺(tái)設(shè)備,該批庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元,公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格為250萬(wàn)元,適用的增值稅稅率為17%(假定不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以及設(shè)備相關(guān)的增值稅問(wèn)題)。換人設(shè)備的原賬面價(jià)值為280萬(wàn)元,公允價(jià)值為292.5萬(wàn)元,該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司對(duì)該業(yè)務(wù)的處理是:借:固定資產(chǎn)292.5貸:庫(kù)存商品200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34營(yíng)業(yè)外收入58.5資料二:2012年3月19日,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在閱讀甲公司管理層的經(jīng)營(yíng)報(bào)告,發(fā)現(xiàn)列示的凈資產(chǎn)收益率與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)得出的結(jié)果存在重大不一致,追加審計(jì)程序后確認(rèn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告列示的數(shù)據(jù)有誤。
    題目：如果考慮審計(jì)重要性水平,假定甲公司分別只存在資料一的第(1)至第(6)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng),并且拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)提出的審計(jì)處理建議(如果有),在不考慮其他條件的前提下,請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該6個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告。

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參考答案

就事項(xiàng)(1),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;就事項(xiàng)(2),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;就事項(xiàng)(3),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;就事項(xiàng)(4),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;就事項(xiàng)(5),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;就事項(xiàng)(6),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。解析:對(duì)同一個(gè)事項(xiàng)中對(duì)收入和成本同時(shí)進(jìn)行調(diào)整的,應(yīng)按照抵減后對(duì)利潤(rùn)的影響額與重要性水平比較,確定審計(jì)意見(jiàn)類型。

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