- 簡答題
題干：甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司2015年度所得稅匯算清繳于2016年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2015年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2015年度財務(wù)報告于2016年4月30日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2015年度甲公司已預(yù)交所得稅7000萬元，甲公司尚未確認(rèn)暫時性差異的所得稅影響。甲公司2015年12月31日編制的2015年度“利潤表”（簡表）的“本期金額”欄有關(guān)金額如下：[1475201610112-image/102.jpg][1475201610112-image/103.jpg]2016年1月1日至4月30日發(fā)現(xiàn)的與上述“利潤表”相關(guān)的部分交易或事項及其會計處理如下。（1）甲公司自2015年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法作出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設(shè)備原價為1200萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，至2015年年初該設(shè)備已使用3年，已提折舊300萬元，未計提減值準(zhǔn)備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計提折舊，無殘值，預(yù)計使用年限為12年。該設(shè)備當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對外銷售，20%形成存貨（假定均為庫存商品），待下年全部對外銷售。（2）甲公司2015年12月30日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從2016年起，分5年按期收款，每年1000萬元，于每年年末收取，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定甲公司在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元。甲公司在2015年未確認(rèn)收入，甲公司的會計處理如下：借：發(fā)出商品3000貸：庫存商品3000假定稅法規(guī)定按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。（3）2015年2月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)，用于企業(yè)管理部門使用。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計100萬元。2015年7月，該技術(shù)研制成功，當(dāng)月甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2015年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計20萬元。甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的100萬元費用計入研發(fā)支出（取得專利權(quán)批準(zhǔn)前未攤銷），并于2015年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用20萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)（專利權(quán)）的入賬價值。該專利權(quán)按直線法攤銷。經(jīng)審核，上述100萬元研發(fā)支出中，20萬元屬于研究階段支出，80萬元屬于符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)階段支出。該專利權(quán)自可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止為5年。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（4）甲公司2015年銷售給C企業(yè)一臺機(jī)床，銷售價款30萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為2016年2月1日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，機(jī)床待2016年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實際成本為16萬元。甲公司2015年確認(rèn)了30萬元的收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本16萬元。（5）甲公司2015年1月1日開始對所屬一棟行政辦公樓進(jìn)行裝修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費用共計180萬元。裝修工程于2015年6月20日完成并投入使用，預(yù)計下次裝修的時間為2021年6月。裝修后，該行政辦公樓可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，裝修形成的固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為200萬元，該行政辦公樓的預(yù)計尚可使用年限為10年。甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊（不考慮凈殘值）。甲公司將上述行政辦公樓的裝修支出于發(fā)生時記入“在建工程”科目并于投入使用時轉(zhuǎn)入管理費用。假定對于行政辦公樓裝修費用的處理，稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則規(guī)定相同。（6）2015年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為1000萬元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，丙公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。2015年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運抵丙公司，該批產(chǎn)品的實際成本為800萬元。至2015年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在2015年確認(rèn)銷售收入1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元。假定按稅法規(guī)定此項業(yè)務(wù)甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)銷售收入1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元。（7）甲公司2015年按合同規(guī)定確認(rèn)了對B公司銷售收入共500萬元（不含增值稅）。相關(guān)會計記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為400萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了300萬元款項，但該產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。（8）甲公司2015年12月31日對一臺設(shè)備計提減值準(zhǔn)備，該設(shè)備的賬面價值為1500萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1200萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元。2015年12月31日，甲公司將該設(shè)備的可收回金額預(yù)計為1000萬元并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失500萬元。假定該設(shè)備計提折舊的方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定相同，以前年度未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。假定：（1）除上述8個交易或事項外，甲公司本期發(fā)生其他可抵扣暫時性差異600萬元，發(fā)生其他應(yīng)納稅暫時性差異400萬元，均不屬于計入所有者權(quán)益的暫時性差異。甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費。（3）各項交易或事項均具有重大影響。（4）甲公司原來未確認(rèn)暫時性差異的所得稅影響，同一事項只需要綜合考慮確認(rèn)一項遞延所得稅。
題目：對甲公司上述8個交易或事項的會計處理中不正確的事項編制相關(guān)的更正分錄。
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參考答案事項（1）：
2015年該設(shè)備實際計提折舊=（1200-300）/（15-3）=75（萬元）
2015年該設(shè)備應(yīng)計提折舊=1200/12=100（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本（25×80%）20
庫存商品 （25×20%）5
貸：累計折舊 25
事項（2）：
借：長期應(yīng)收款 5000
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入4000
未實現(xiàn)融資收益 1000
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本3000
貸：發(fā)出商品 3000
事項（3）：
分析：甲公司2015年多確認(rèn)無形資產(chǎn)20萬元，多計提攤銷=20/5×6/12=2（萬元）。
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費用 20
貸：無形資產(chǎn) 20
借：累計攤銷 2
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費用 2
事項（5）：
分析：甲公司2015年發(fā)生的裝修費用180萬元，未超過預(yù)計可收回金額，因此甲公司應(yīng)將發(fā)生的裝修費用全部記入“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目。該固定資產(chǎn)2015年應(yīng)計提折舊=180/6×6/12=15（萬元）。
借：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修 180
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費用 180
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費用 15
貸：累計折舊 15
事項（6）：
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入1000
貸：預(yù)收賬款 400
應(yīng)收賬款 600
借：發(fā)出商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本 800
事項（8）：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失200
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