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計算分析題
題干：甲公司為一家境內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，2×21年至2×23年發(fā)生的交易或事項如下：（1）2×21年1月1日，甲公司（承租人）與乙公司（出租人）簽訂了一份商業(yè)用房租賃合同，向乙公司租入A大樓500平方米的辦公場所用于公司產(chǎn)品的網(wǎng)絡銷售。租賃合同約定，商業(yè)用房的不可撤銷租賃期為3年，自合同簽訂之日算起，每年租金為350萬元，于每年年初支付；甲公司有2年的續(xù)租選擇權，即有權按照原合同租金價格行使續(xù)租選擇權，合同的條款和條件與市場情況接近。2×21年1月1日，乙公司將房屋鑰匙交付甲公司，甲公司在收到鑰匙后，自主安排對辦公場所的裝修布置和搬遷工作。在搬入該辦公樓之前，甲公司花費了大量資金進行了裝修布置，預計在租期結束時仍具有重大價值，且該價值僅可通過繼續(xù)使用租賃資產(chǎn)實現(xiàn)。2×21年3月1日，甲公司租入的辦公場所裝修完成，共計發(fā)生支出300萬元，均以銀行存款支付。甲公司采用直線法對使用權資產(chǎn)計提折舊。2×22年12月31日，甲公司和乙公司同意對原租賃合同進行變更，即自2×23年初起，將原租賃場所縮減至250平方米。每年的租賃付款額（第3至5年）調(diào)整為175萬元，于每年年初支付。甲公司在2×22年末的增量借款利率為5%。（2）2×21年1月1日，甲公司（承租人）與丙公司（出租人）簽訂了一項租賃期5年的生產(chǎn)設備租賃合同，每年的租賃付款額為50萬元，于每年年初支付。合同規(guī)定，租賃付款額在租賃期開始日后每兩年基于過去24個月消費者價格指數(shù)的上漲進行上調(diào)。租賃期開始日的消費者價格指數(shù)為120。2×23年1月1日消費者價格指數(shù)為130。甲公司對該類使用權資產(chǎn)按直線法計提折舊。2×21年12月31日，確認該使用權資產(chǎn)發(fā)生的減值損失5萬元。甲公司為獲得該項租賃，發(fā)生初始直接費用1.2萬元。其他資料：第一，假定甲公司無法確定出租人的租賃內(nèi)含利率。在2×21年1月1日，甲公司的增量借款利率為6%；第二，年金現(xiàn)值系數(shù)：（P/A，6%，4）=3.4651，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%，2）=1.8334，（P/A，5%，2）=1.8594；復利現(xiàn)值系數(shù)：（P/F，5%，5）=0.7835，（P/F，5%，2）=0.9070。第三，甲公司對租入商業(yè)用房裝修期間租賃負債的未確認融資費用應予以費用化。第四，本題不考慮稅費及其他影響因素。要求：
題目：根據(jù)資料（1），判斷 2×22 年末甲公司是否將租賃合同變更作為一項單獨租賃進行會計處理，并說明理由。編制 2×22 年末甲公司與租賃合同變更相關的會計分錄。

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參考答案

不作為一項單獨租賃進行會計處理。

理由：根據(jù)新租賃準則的規(guī)定，租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的，承租人應當將該租賃變更作為一項單獨租賃進行會計處理：①該租賃變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權而擴大了租賃范圍；②增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當。因此，甲公司不應將租賃合同變更作為一項單獨租賃進行會計處理。

相關會計分錄：

①終止確認 50%的原使用權資產(chǎn)和原租賃負債。

終止確認部分的原使用權資產(chǎn)的賬面價值=（1562.79-312.56×2）×250/500=468.84（萬元）。

終止確認部分的原租賃負債的賬面價值=[1212.79×（1+6%）-350]×（1+6%）×250/500=495.85（萬元）。

借：租賃負債——租賃付款額 525[（350×3）×250/500]

貸：租賃負債——未確認融資費用 29.15（525-495.85）

使用權資產(chǎn) 468.84

資產(chǎn)處置損益 27.01（差額）

②剩余租賃負債與變更后計量的租賃負債的差額，調(diào)整使用權資產(chǎn)。剩余租賃負債的金額為495.85 萬元。

變更后重新計量的租賃負債的金額=175+175×（P/A，5%，2）=175+175×1.8594=500.4（萬元）。

借：使用權資產(chǎn) 4.55（500.4-495.85）

貸：租賃負債——未確認融資費用 4.55