參考答案

（1）計算2011年第一季度和第二季度適用的資本化率：

由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%（6%×3/12）。

由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項一般借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計算如下：

加權(quán)平均利率＝（一般借款當期實際發(fā)生的利息之和+當期應(yīng)攤銷的折價）/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝[200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12－300×5%×3/12）]/（200×3/3+285×3/3）×100％＝1.5%。

（2）計算2011年第一季度和第二季度一般借款應(yīng)予資本化的利息金額及編制相應(yīng)會計分錄：

第一季度超過專門借款的一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)＝100×3/3+50×2/3+50×1/3＝150（萬元），

第一季度應(yīng)予資本化的利息金額＝150×1.5%＝2.25（萬元），

第一季度一般借款實際發(fā)生的利息金額＝200× 6%×3/12＝3（萬元）。

賬務(wù)處理為：

借：在建工程——借款費用 2.25

　　財務(wù)費用 0.75

　　貸：應(yīng)付利息 　　3

第二季度超過專門借款的一般借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)＝（100+50+50+200）×3/3+60×2/3＝440（萬元），

則第二季度應(yīng)予資本化的利息金額＝440×1.5%＝6.6（萬元），

第二季度一般借款的實際利息費用＝200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12－300×5%×3/12）＝7.275（萬元）。

賬務(wù)處理為：

借：在建工程——借款費用 6.6

　　財務(wù)費用 0.675

　　貸：應(yīng)付利息 　　3

　　　　應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 3.75 （300×5%×3/12）

　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 0.525

（3）2012年9月30日

①計提利息

第三季度利息費用＝（100×6%/1203）×8.2＝1.5×8.2＝12.3（萬元人民幣）

第三季度利息收入＝0.208.2＝1.64（萬元人民幣）

第三季度利息資本化金額＝12.3－1.64＝10.66（萬元人民幣）

借：在建工程 　　　　　　　　　10.66

　　銀行存款——美元戶（$0.208.2）1.64

　　貸：應(yīng)付利息——美元戶　　?。?1.5×8.2）12.3

②計算匯兌差額

第三季度本金的匯兌差額＝100×（8.2－8）＝20（萬元人民幣）

第三季度利息的匯兌差額＝1.5×（8.2－8.2）＝0（萬元人民幣）

第三季度本金和利息匯兌差額資本化金額＝20+0＝20（萬元人民幣）

借：在建工程 20

　　貸：長期借款——本金（美元戶） 20

（注：資本化期間為2012年7月1日——12月31日，在此期間產(chǎn)生的匯兌差額可全部資本化）

（4）2012年12月31日

①計提利息

第四季度利息費用＝100×6%/1203×8.5＝ 1.5×8.5＝12.75（萬元人民幣），全部資本化。

借：在建工程 12.75

　　貸：應(yīng)付利息――美元戶（$1.5×8.5）12.75

②計算匯兌差額

第四季度本金的匯兌差額＝100×（8.5－8.2）＝30（萬元人民幣）

第四季度利息的匯兌差額＝1.5×（8.5－8.2）+1.5×（8.5－8.5）＝0.45（萬元人民幣）

第四季度本金和利息匯兌差額資本化金額＝30+0.45＝30.45（萬元人民幣）

借：在建工程 30.45

　　貸：長期借款——本金（美元戶） 30

　　　　應(yīng)付利息——美元戶 　　　　0.45