- 綜合題（主觀）
題干：甲上市公司（以下簡稱甲公司）2×12年起實施了一系列股權(quán)交易計劃,具體情況如下：（1）2×12年10月,甲公司與乙公司控股股東W公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向W公司定向發(fā)行2億股本公司股票，以換取W公司持有的乙公司80%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票公允價值為每股5元，雙方確定的評估基準(zhǔn)日為2×12年9月30日。乙公司經(jīng)評估確定2×12年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為12億元。（2）甲公司該并購事項于2×12年12月15日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價定向發(fā)行的股票于2×12年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤價為每股5.2元。甲公司于12月31日起有權(quán)決定乙公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。以2×12年9月30日的評估值為基礎(chǔ),乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2×12年12月31日的公允價值為12.5億元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債），其中公允價值與賬面價值的差異產(chǎn)生于一項無形資產(chǎn)和一項固定資產(chǎn)：①無形資產(chǎn)系2×11年1月取得,原價為8000萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷,預(yù)計凈殘值為零，2×12年12月31日的公允價值為7200萬元；②固定資產(chǎn)系2×10年12月取得，原價為4800萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2×12年12月31日的公允價值為5400萬元。上述資產(chǎn)均未計提減值，其計稅基礎(chǔ)與按歷史成本計算確定的賬面價值相同。甲公司和W公司在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項交易后預(yù)計使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。甲公司向W公司發(fā)行股份后，W公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的8%，對甲公司不具有重大影響。（3）2×13年12月31日，甲公司又支付3億元自乙公司其他股東處進(jìn)一步購入乙公司20%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為13.5億元，乙公司個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為11.055億元，其中2×13年實現(xiàn)凈利潤為1億元。（4）2×14年10月,甲公司與其另一子公司（丙公司）協(xié)商，將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。以乙公司2×14年10月31日評估值14.3億元為基礎(chǔ)，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股1.43億股（每股面值1元），按規(guī)定確定為每股10元。有關(guān)股份于2×14年12月31日發(fā)行,丙公司于當(dāng)日開始決定乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，丙公司每股股票收盤價為10.2元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14.3億元。乙公司個別財務(wù)報表顯示,其2×14年實現(xiàn)凈利潤為1.2億元。（5）其他有關(guān)資料：①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。②乙公司沒有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權(quán)后未進(jìn)行利潤分配，除實現(xiàn)凈利潤外，無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。③甲公司取得乙公司控制權(quán)后，每年年末對商譽(yù)進(jìn)行的減值測試表明商譽(yù)未發(fā)生減值。④甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。
題目：根據(jù)資料(1)、(2)、(3)和(4),確定丙公司合并乙公司的類型,說明理由;確定該項合并的購買日或合并日,計算乙公司應(yīng)納入丙公司合并財務(wù)報表的凈資產(chǎn)價值并編制丙公司確認(rèn)對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。
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參考答案該項交易為同一控制下企業(yè)合并。
理由:乙、丙公司在合并前后均受甲公司最終控制,且符合時間性要求。
乙公司應(yīng)納入丙公司合并報表的凈資產(chǎn)價值=134050+12000-[(7200÷8-8000÷10)+(5400÷6-4800÷8)]×(1-25%)+4520=150270(萬元)。
借:長期股權(quán)投資 150270
貸:股本 14300
資本公積 135970
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