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首頁 注冊會計師考試 題庫 正文
  • 綜合題（主觀）
    題干：甲公司為一家上市公司，2×20年度和2×21年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2×20年1月1日，為激勵高管人員，甲公司以每股5元的價格向20名高管人員每人授予20萬股限制性股票（每股面值為1元），發(fā)行價款2000萬元已于當(dāng)日收存銀行，并辦理完成限制性股票的股權(quán)過戶登記手續(xù)。根據(jù)限制性股票激勵計劃，被授予限制性股票的高管人員從2×20年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)4年，其所授予的限制性股票才能夠解除限售；如果這些高管人員在4年內(nèi)離開甲公司，甲公司有權(quán)以授予價格每股5元回購其被授予的限制性股票。2×20年末，甲公司預(yù)計限制性股票限售的4年內(nèi)高管人員離職的比例為10%。2×20年1月1日和2×20年12月31日，甲公司股票的市場價格分別為每股10元和每股12元。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于帶有服務(wù)條件的股權(quán)激勵計劃，等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費用不得稅前扣除，待行權(quán)后根據(jù)實際行權(quán)時的股份公允價值與激勵對象實際行權(quán)支付的價格之間的差額允許稅前扣除。甲公司以期末股票的市場價格估計未來因股份支付可在稅前扣除的差額。（2）2×20年1月，甲公司與當(dāng)?shù)卣炗哖PP項目合同，甲公司作為社會資本方負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)馗咚俟返慕ㄔO(shè)、運營和維護(hù)。根據(jù)PPP項目合同約定，PPP項目合同期間為10年，其中項目建設(shè)期為2年、運營期為8年。甲公司有權(quán)在運營期內(nèi)向通行車輛收取高速公路通行費，政府不對未來能夠收取的車輛通行費或者通過的車流量提供保證。運營期滿后，甲公司將PPP項目資產(chǎn)無償移交給政府方。假設(shè)甲公司的建造服務(wù)和運營服務(wù)均構(gòu)成單項履約義務(wù)，均滿足在某一時段內(nèi)確認(rèn)收入的條件，且甲公司從事PPP項目的身份為主要責(zé)任人。假設(shè)該合同滿足“雙特征”和“雙控制”條件。甲公司建造期間（2×20年至2×21年）每年成本為4000萬元（材料成本為60%、人工成本為30%、用銀行存款支付的其他成本為10%）。甲公司從事該PPP項目的資金全部來源于銀行借款，借款年利率為8%，年末支付當(dāng)年利息。假設(shè)市場類似建造服務(wù)的合理毛利率為5%；合同期間各年的現(xiàn)金流均在年末發(fā)生。假定企業(yè)所得稅法對上述交易的處理與企業(yè)會計準(zhǔn)則相同。（3）2×20年3月20日，甲公司購入一項房產(chǎn)并對外出租，將該房產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。該房產(chǎn)的購入成本為12000萬元，以銀行存款支付，預(yù)計使用壽命為40年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2×21年1月1日，甲公司將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式，當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價值為12575萬元。假定企業(yè)所得稅法規(guī)定，甲公司上述房產(chǎn)的折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提的折舊可在稅前扣除。（4）2×21年1月1日，甲公司從無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方處受讓了其所持乙公司20%股權(quán)，受讓價格為900萬元，款項已用銀行存款支付，乙公司的股東變更登記手續(xù)已經(jīng)辦理完成。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為4900萬元，除賬面價值為400萬元、公允價值為500萬元的一批存貨外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。受讓乙公司股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠緮M長期持有乙公司的股權(quán)。至2×21年12月31日，乙公司將上述存貨對外出售80%。2×21年度，乙公司賬面實現(xiàn)凈利潤800萬元，因金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)其他綜合收益100萬元（已扣除所得稅影響）。其他資料：（1）甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。（2）2×20年初，甲公司不存在暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。（3）甲公司按年度凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。（4）本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的相關(guān)稅費及其他因素。要求：
    題目：根據(jù)資料（1），計算甲公司 2×20 年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付費用金額，以及因股份支付應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額，并編制授予限制性股票、確認(rèn)股份支付費用及其遞延所得稅相關(guān)的會計分錄。
  • A 、null

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參考答案

【正確答案：null】

甲公司 2×20 年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付費用金額=20×（1-10%）×20×（10-5）×1/4=450（萬元），甲公司當(dāng)期因股份支付應(yīng)確認(rèn)的暫時性差異=20×（1-10%）×20×（12-5）×1/4=630（萬元），因股份支付應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=630×25%=157.5（萬元）。

相關(guān)會計分錄：
2×20 年 1 月 1 日
借：銀行存款 2000
　貸：股本 400
　　　資本公積——股本溢價 1600
借：庫存股 2000
　貸：其他應(yīng)付款 2000
2×20 年 12 月 31 日
借：管理費用 450
　貸：資本公積——其他資本公積 450
借：遞延所得稅資產(chǎn) 157.5
　貸：所得稅費用 112.5（450×25%）
　　　資本公積——其他資本公積 45

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