- 綜合題（主觀）
題干：甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司,適用的所得稅稅率為25%,其2×12年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×13年3月31日對(duì)外報(bào)出。甲公司2×12年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)2×12年4月29日,甲公司董事會(huì)決議將其閑置的廠房出租給丙公司。同日,與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議,租賃期開始日為2×12年5月1日,租賃期為5年,年租金600萬元。2×12年4月30日,甲公司將騰空后的廠房移交丙公司使用,當(dāng)日該廠房的公允價(jià)值為9600萬元。2×12年12月31日,該廠房的公允價(jià)值為9800萬元。甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該廠房的原價(jià)為9000萬元,至租賃期開始日累計(jì)已計(jì)提折舊1080萬元,月折舊額30萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法計(jì)提折舊方法、年限和殘值與會(huì)計(jì)相同。(2)2×11年3月28日,甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)固定造價(jià)合同。合同約定:甲公司為乙公司建造辦公樓,工程造價(jià)為8000萬元;工期為自合同簽訂之日起3年。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓的總成本為7200萬元。工程于2×11年4月1日開工,至2×11年12月31日實(shí)際發(fā)生成本2160萬元(其中,材料占50%,其余為人工費(fèi)用。下同),確認(rèn)合同收入2400萬元。由于建筑材料價(jià)格上漲,2×12年度實(shí)際發(fā)生成本3580萬元,預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本2460萬元。甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。至2×12年12月31日已結(jié)算合同款5000萬元(2×12年結(jié)算合同款3000萬元)。(3)2×12年12月31日,甲公司一項(xiàng)在建工程的賬面價(jià)值為4500萬元,預(yù)計(jì)至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚需投入500萬元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場(chǎng)出現(xiàn)了與其相類似的項(xiàng)目,甲公司于年末對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試,經(jīng)測(cè)試表明:扣除繼續(xù)建造所需投入因素預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3700萬元,未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4180萬元。2×12年12月31日,該項(xiàng)目的市場(chǎng)出售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為3800萬元。(4)2×12年12月31日甲公司某項(xiàng)專利權(quán)出現(xiàn)減值跡象,預(yù)計(jì)可收回金額為72萬元。該專利自2×10年年初開始自行研究開發(fā),2×10年發(fā)生相關(guān)研發(fā)支出70萬元,符合資本化條件前發(fā)生的開發(fā)支出為30萬元,符合資本化條件后發(fā)生的開發(fā)支出為40萬元;2×11年至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生開發(fā)支出105萬元(全部符合資本化條件),2×11年7月30日專利技術(shù)獲得成功達(dá)到預(yù)定用途并專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。申請(qǐng)專利權(quán)發(fā)生注冊(cè)費(fèi)用5萬元,為運(yùn)行該項(xiàng)無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出4萬元。該項(xiàng)專利權(quán)的法律保護(hù)期限為15年,甲公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該項(xiàng)專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。W公司向甲公司承諾在5年后以30萬元購(gòu)買該項(xiàng)專利權(quán)。甲公司管理層計(jì)劃在5年后將其出售給W公司。甲公司采用直線法攤銷無形資產(chǎn)。本題不考慮所得稅以外的其他因素。
題目：根據(jù)資料(1),①計(jì)算確定甲公司2×12年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示的金額;②計(jì)算確定甲公司2×12年12月31日該投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)并編制與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;③計(jì)算該轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)影響甲公司2×12年凈利潤(rùn)和綜合收益總的金額。
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參考答案①甲公司2×12年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額為9800萬元
②計(jì)稅基礎(chǔ)=9000-1080-30×8=7680(萬元)。
借:資本公積一其他資本公積 420
{[9600-(9000-1080)]×25%}
所得稅費(fèi)用 110
{[(9800-9600)+30×8]×25%}
貸:遞延所得稅負(fù)債 530
③增加凈利潤(rùn)=600×8/12-(600×8/12-8×30×25%)+(9800-9600)-110=450(萬元),或=(600×8/12+9800-9600)×(1-25%)=450(萬元)。增加綜合收益總額=450+[9600-(9000-1080)]×(1-25%)=1710(萬元)。
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