- 綜合題（主觀）
題干：甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,主要從事日用消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務(wù)報表。2013年度甲公司財務(wù)報表整體重要性為稅前利潤的5%,即500萬元。資料一:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)在2012年實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上,甲公司董事會確定的2013年銷售收入增長目標為20%。甲公司管理層實行年薪制,總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。甲公司所處行業(yè)2013年的平均銷售增長率是12%。(2)甲公司財務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年,于2013年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大,甲公司會計部門人員流動頻繁,除會計主管服務(wù)期超過4年外,其余人員的平均服務(wù)期少于2年。(3)甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力,市場競爭激烈。為鞏固市場占有率,甲公司于2013年4月將主要產(chǎn)品(A產(chǎn)品)的售價下調(diào)了8%至10%。另外,甲公司在2013年8月推出了B產(chǎn)品(A產(chǎn)品的改良型號),市場表現(xiàn)良好,計劃在2014年全面擴大產(chǎn)量,并在2014年1月停止A產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn),甲公司于2014年1月針對A產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷,平均降價幅度達到10%。(4)甲公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸,運費由甲公司承擔,但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響,2013年的運輸單價比上年平均上升了15%,但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。(5)2013年度甲公司主要原料的價格與上年基本持平,供應(yīng)商也沒有大的變化。但由于技術(shù)要求發(fā)生變化,B產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比例比A產(chǎn)品略有上升,使得B產(chǎn)品的原材料成本比A產(chǎn)品上升了3%。(6)甲公司自2013年1月1日起推行新的付款預算管理制度,規(guī)定各部門必須在每月20日之前提交下月付款預算,超出預算的付款申請必須由部門經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理批準。資料二:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:[002-004-003-000-9787301239537-image/002-004-003-000-9787301239537-024-005.jpg][002-004-003-000-9787301239537-image/002-004-003-000-9787301239537-024-006.jpg]資料三:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的控制測試和實質(zhì)性程序,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預算或預測數(shù)等進行比較,分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常,并分析異常變動的原因。(2)將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析,檢查是否存在異常。(3)從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄,確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。(4)抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證,審查存貨出庫日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。(5)檢查期末存貨是否已經(jīng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價,注冊會計師判斷管理層期末存貨可變現(xiàn)凈值的估計是否恰當,如果不恰當,重新估計存貨跌價準備。(6)獲取期后銷售費用明細賬,檢查是否存在與2013年度銷售費用相關(guān)的調(diào)整事項。資料四:(1)甲公司2013年12月31日資產(chǎn)負債表中存貨的列示金額為4000萬元。期末A產(chǎn)品存貨沒有按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計提存貨跌價準備,如果按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計提存貨跌價準備,期末存貨將減少600萬元。注冊會計師提出了調(diào)整建議,甲公司管理層未接受。(2)A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn),甲公司2013年12月1日,因為與乙公司一項債權(quán)債務(wù)糾紛問題被乙公司告上法庭,此案件尚在審理當中,截至審計報告日,該案件訴訟結(jié)果不確定,甲公司已經(jīng)對此事件在財務(wù)報表“附注12”中進行了披露。
題目：針對資料四,假定不考慮其他條件,代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告,并續(xù)編審計報告。在答題區(qū)處填列,若有不適用,則填寫“不適用”。(不考慮納稅調(diào)整事項和利潤分配的影響) 審計報告 甲公司全體股東: 引言段(略) 一、管理層對財務(wù)報表的責任(略) 二、注冊會計師的責任(略) 三、 四、 五、 ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師:A (蓋章) (簽名并蓋章) 中國注冊會計師:B (簽名并蓋章) 中國××市 二〇一四年四月二十日
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參考答案針對要求(3):
①審計報告意見類型:
A注冊會計師應(yīng)出具帶強調(diào)事項段的保留意見的審計報告
②續(xù)編審計報告:
審計報告
甲公司全體股東:
引言段(略)
一、管理層對財務(wù)報表的責任(略)
二、注冊會計師的責任(略)
三、導致保留意見的事項
甲公司2013年12月31日資產(chǎn)負債表中存貨的列示金額為4000萬元。管理層根據(jù)成本對存貨進行計量,而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進行計量,這不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。甲公司的會計記錄顯示,如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計量存貨,存貨列示金額將減少600萬元。相應(yīng)地,資產(chǎn)減值損失將增加600萬元,所得稅費用、凈利潤和股東權(quán)益將分別減少150萬元、450萬元和450萬元。
四、保留意見
我們認為,除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外,財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制,公允反映了甲公司2013年12月31日的財務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
五、強調(diào)事項
我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注,如財務(wù)報表附注12所述,截至審計報告日,乙公司對甲公司提出的訴訟尚在審理當中,其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。
ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師:A
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師:B
(簽名并蓋章)
中國××市 二○一四年四月二十日
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