- 綜合題（主觀）
題干：甲公司、乙公司2018年有關交易或事項如下：資料一：1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股（每股面值為1元，市價為15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權，實現(xiàn)對乙公司財務和經(jīng)營決策的控制，股權登記手續(xù)于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元；為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費20萬元；相關款項已通過銀行存款支付。當日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元；乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8600萬元；②一棟辦公樓，成本為20000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準備，公允價值為16400萬元。上述庫存商品于2018年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售；上述辦公樓預計自2018年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。資料二：2月5日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價格為2500萬元（不含增值稅，下同），產(chǎn)品成本為1750萬元，款項尚未收回。至年末，乙公司已對外銷售70%，另30%部分形成存貨，期末未發(fā)生減值損失。資料三：6月15日，甲公司以2000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1700萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。至當年年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。資料四：10月2日，甲公司以一項專利權交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品（假定符合收入確認條件）。交換日，甲公司專利權的成本為4800萬元，累計攤銷1200萬元，未計提減值準備，公允價值為3900萬元；乙公司換入的專利權作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預計尚可使用年限為5年，無殘值。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬元，未計提存貨跌價準備，交換日的公允價值為3600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司；甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨核算，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。資料五：12月31日，甲公司應收賬款賬面余額為2500萬元，計提壞賬準備200萬元。該應收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。資料六：2018年度，乙公司個別利潤表中實現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計入當期其他綜合收益的金額為500萬元。當年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。其他有關資料：①2018年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關聯(lián)方關系。②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。③假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
題目：編制甲公司2018年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄）。
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參考答案①
借：營業(yè)收入2500
貸：營業(yè)成本2500
借：營業(yè)成本225[（2500-1750）×30%]
貸：存貨225
②
借：營業(yè)收入2000
貸：營業(yè)成本1700
固定資產(chǎn)—原價300
借：固定資產(chǎn)—累計折舊30（300÷5×6/12）
貸：管理費用30
③
借：營業(yè)收入3600
貸：營業(yè)成本3600
借：營業(yè)成本120（3600-3480）
貸：存貨120
借：少數(shù)股東權益36（120×30%）
貸：少數(shù)股東損益36
借：資產(chǎn)處置收益300
貸：無形資產(chǎn)—原價300
借：無形資產(chǎn)—累計攤銷15（300÷5×3/12）
貸：管理費用15
④
借：應付票據(jù)及應付賬款2500
貸：應收票據(jù)及應收賬款2500
借：應收票據(jù)及應收賬款—壞賬準備200
貸：信用減值損失200
⑤
借：股本6000
資本公積8000[5000+（27000-24000）]
其他綜合收益500
盈余公積2400（1500+900）
未分配利潤—年末14760（11500+8160-900-4000）
商譽2100
貸：長期股權投資24262（21000+5712+350-2800）
少數(shù)股東權益9498[（6000+8000+500+2400+14760）×30%]
⑥
借：投資收益5712
少數(shù)股東損益2448（8160×30%）
未分配利潤—年初11500
貸：提取盈余公積900
對所有者（或股東）的分配4000
未分配利潤—年末14760
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