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綜合題（主觀）
題干：甲上市公司有一條由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2005年1月投產(chǎn)，至2011年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。(1)產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下。①專利權(quán)X于2005年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。②專用設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。專門設(shè)備Y系甲公司于2004年12月10日購入，原價(jià)1400萬元，購人后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。專用設(shè)備Z系甲公司于2004年12月16日購入，原價(jià)200萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備Z的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。③包裝機(jī)H系甲公司于2004年12月18日購人，原價(jià)280萬元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進(jìn)行外包裝，該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按照市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。(2)2011年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2011年12月31日，甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。①2011年12月31日，專利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元；②甲公司管理層2011年年批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)：[artificial/abc8fdb2ff4-3fa4-4f3c-a398-c029c6ae6919.jpg]③甲公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：[artificial/abcef65c0a4-1883-47eb-be0c-c8b7e813f69e.jpg](3)其他有關(guān)資料：①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2011年以前未發(fā)生減值；②甲公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值；③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性；④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。甲公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理。(1)認(rèn)定資產(chǎn)組將專利權(quán)X、設(shè)備Y、設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線作為一個(gè)資產(chǎn)組。(2)確定資產(chǎn)組賬面價(jià)值及可收回金額2011年12月31日資產(chǎn)組賬面價(jià)值=(400-400/10×7)+(1400-1400/10×7)+(200-200/10×7)=600(萬元)2011年12月31日資產(chǎn)組可收回金額=(1200-20-600-180-100)×0．9524+(1100+20-100-550-160-160)×0．9070+(720+100-460-140-120)×0．8638=508．15(萬元)(3)計(jì)量資產(chǎn)減值損失：①比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其可收回金額，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失=600—508．15=91．85(萬元)。其中：專利權(quán)X應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=91．85×120÷600=18．37(萬元)設(shè)備Y應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=91．85×420÷600=64．30(萬元)設(shè)備Z應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=91．85—18．37-64．30=9．18(萬元)②對(duì)包裝機(jī)H單獨(dú)進(jìn)行減值測試。包裝機(jī)H應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=280—280/10×7-(62-2)=24(萬元)
題目：分析、判斷甲公司計(jì)算確定的專利權(quán)X、設(shè)備Y、設(shè)備Z以及包裝機(jī)H各單項(xiàng)資產(chǎn)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額是否正確，并簡要說明理由；如不正確，請(qǐng)計(jì)算確定正確的金額。

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參考答案

①專利權(quán)X、設(shè)備Y和設(shè)備Z計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額計(jì)算不正確。

理由：上述計(jì)算得出專利權(quán)X應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備18．37，計(jì)提減值后專利權(quán)X的賬面價(jià)值等于120—18．37=101．63(萬元)，小于其可回收金額110(118-8)萬元，所以專利權(quán)X應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元，剩余的8．37萬元需要在設(shè)備Y和設(shè)備Z之間進(jìn)行二次分?jǐn)偂?

正確的金額：一次分?jǐn)偅簩＠麢?quán)X應(yīng)分?jǐn)偟臏p值準(zhǔn)備=10萬元設(shè)備Y應(yīng)分?jǐn)偟臏p值準(zhǔn)備=91．85×420÷600=64．30(萬元)

設(shè)備Z應(yīng)分?jǐn)偟臏p值準(zhǔn)備=91．85×60÷600=9．18(萬元)

二次分?jǐn)偅航?jīng)過一次分?jǐn)偤?，尚?．37萬元的減值準(zhǔn)備未分?jǐn)偅栽谠O(shè)備Y和設(shè)備Z之間進(jìn)行二次分?jǐn)偅涸O(shè)備Y應(yīng)分?jǐn)偟臏p值準(zhǔn)備=8．37×(420-64．30)/(420-64．30+60-9．18)=7．32(萬元)

設(shè)備Z應(yīng)分?jǐn)偟臏p值準(zhǔn)備=8．37×(60-9．18)/(420-64．30+60-9．18)=1．05(萬元)

最終專利權(quán)X應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=10(萬元)

設(shè)備Y應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=64．30+7．32=71．62(萬元)

設(shè)備Z應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=9．18+1．05=10．23(萬元)

②對(duì)包裝機(jī)H計(jì)提的減值金額不正確。

理由：包裝機(jī)H公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=62-2=60(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，所以，包裝機(jī)H的可收回金額為63萬元。

正確的金額：包裝機(jī)H應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=280—280/10×7-63=21(萬元)