- 簡答題
題干：A注冊會計師擔任甲公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在審計完成階段，項目組成員需要復核審計工作底稿、匯總并評價錯報。相關(guān)的情況如下：（1）A注冊會計師指派經(jīng)驗豐富的項目組成員復核重大會計估計、持續(xù)經(jīng)營能力等領(lǐng)域的工作底稿，并指派業(yè)務(wù)助理復核其他成員在審核重大合同時形成的工作底稿。（2）甲公司管理層選擇和運用了不正確的會計政策，但由于導致的錯報金額很小，不對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，A注冊會計師認為該項錯報不重大。（3）甲公司資產(chǎn)負債表項目之間分類錯報的金額超過了財務(wù)報表整體的重要性水平，但相對于所影響的資產(chǎn)負債表項目金額較小，并且對利潤表和所有關(guān)鍵比率都不產(chǎn)生影響。評價錯報時，A注冊會計師認為這種分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。（4）A注冊會計師要求項目組成員在復核工作底稿的基礎(chǔ)上匯總所有的未更正錯報，包括管理層尚未更正的低于明顯微小錯報臨界值的錯報。（5）對于金額低于實際執(zhí)行的重要性的單項錯報，A注冊會計師認為需要考慮該錯報與其他錯報匯總后是否重要。（6）出具審計報告前，A注冊會計師提請會計師事務(wù)所指派項目組以外的人員對本項業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復核，以合理保證項目組成員所作的重大判斷和編制報告時形成的結(jié)論的總體適當性。
題目：針對上述情況（1） - （6），不考慮其他情況，逐項指出是否恰當。如認為不恰當，簡要說明理由。
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參考答案情況（1）不恰當。審核重大合同屬于審計風險較高的領(lǐng)域，需要指派經(jīng)驗豐富的項目組成員執(zhí)行復核，必要時可以由項目合伙人親自執(zhí)行復核。
情況（2）不恰當。由于錯報源于會計政策的錯誤，A注冊會計師判斷該項錯報是否重大時需要考慮是否可能對未來期間財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。
情況（3）恰當。
情況（4）不恰當。未更正錯報是審計過程中累積的且管理層未予更正的錯報；注冊會計師在審計過程不累積低于明顯微小錯報臨界值的錯報，這部分錯報不屬于未更正錯報。
情況（5）恰當。
情況（6）不恰當。A注冊會計師要考慮在審計過程中配合項目質(zhì)量控制復核人員的工作，使其能夠及時實施質(zhì)量控制復核，而不是在出具審計報告前才實施復核。
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- 甲公司為市屬國有高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。按有關(guān)部門規(guī)定，甲公司應(yīng)自2009年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，壞賬準備計提比例為4%，假設(shè)稅法規(guī)定，各項資產(chǎn)計提的減值準備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，金額單位以萬元表示)。因執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，2009年初需要調(diào)整的事項如下。 (1)2008年10月20日購買的B公司股票100萬股作為短期投資，每股成本9元，2008年末市價10元，按企業(yè)會計準則應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)，按公允價值進行后續(xù)計量，并追溯調(diào)整。 (2)甲公司于2007年12月31日將一棟剛完工的建筑物對外出租，租期為5年，出租時，該建筑物的成本為2 000萬元，使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值(使用年限、折舊方法均與稅法一致)。按企業(yè)會計準則劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量并追溯調(diào)整，2008年末公允價值為3 000萬元。按企業(yè)會計準則規(guī)定，首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)公允價值與之前固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額調(diào)整留存收益。 (3)2007年11月，甲公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2008年1月1日，甲公司授予200名中層以上管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可從2010年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日之前行使完畢。2008年末甲公司估計該增值權(quán)在資產(chǎn)負債表日的公允價值為14元。2008年有20名管理人員離開公司，甲公司估計未來兩年中還將有15名管理人員離開公司。甲公司對于該項股份支付未確認相應(yīng)的負債。按相關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行企業(yè)會計準則時，對于授予職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當按照權(quán)益工具在等待期內(nèi)首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負債表日的公允價值調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)增加應(yīng)付職工薪酬，假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。 2008年末存在的其他事項如下。 (1)2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為4 000萬元，已計提壞賬準備160萬元。 (2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。甲公司2008年末“預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”貸方余額為400萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。 (3)甲公司2008年1月1日以4100萬元購入面值為4 000萬元的4年期國債，作為持有至到期投資核算，每年1月10日付息，到期一次還本，票面利率6%，假定實際利率為5%，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。(4)2008年7月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為6 000萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。 (5)2008年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2 600萬元，存貨跌價準備賬面余額300萬元。 2009年發(fā)生的事項如下。 (1)對于2008年授予的現(xiàn)金增值權(quán)在2009年末的公允價值為15元，同時2009年有10名管理人員離開公司，甲公司估計第三年還將有10名管理人員離開公司。 (2)2009年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，買價為1995萬元，發(fā)生相關(guān)稅費5萬元，2009年12月31日該基金的公允價值為3 100萬元。 (3)2009年5月，將2008年10月20日購買的B公司股票出售50萬股，取得款項560萬元，2009年末每股市價13元。 (4)甲公司2009年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2010年2月20日以每件0．2萬元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，甲公司需要按照總價款的20%支付違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)產(chǎn)品時，原材料的價格突然上漲，預計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為0．21萬元，已超過合同單價。 (5)2009年投資性房地產(chǎn)的公允價值為2 850萬元。 (6)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。 (7)因違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元，款項尚未支付。 (8)2009年發(fā)生壞賬60萬元，按稅法規(guī)定可以在稅前扣除，年末應(yīng)收賬款余額為6 000萬元，壞賬準備余額為240萬元。 (9)2009年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用350萬元，確認產(chǎn)品質(zhì)量保證費用500萬元。 (10)2009年為開發(fā)一新產(chǎn)品發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中300萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本，當年攤銷50萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可按當期研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，稅法按照6年采用直線法攤銷(同會計規(guī)定)。 (11)2009年年末結(jié)存存貨賬面余額為3 000萬元，存貨跌價準備賬面余額為100萬元。 (12)2009年甲公司利潤總額為5 000萬元。 其他相關(guān)資料： (1)2009年10月，甲公司接到有關(guān)部門通知，經(jīng)考核甲公司多項指標不符合高新技術(shù)企業(yè)認定標準，相關(guān)部門決定自2010年1月1日起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，甲公司適用的所得稅稅率自2010年1月1日起變更為25%； (2)甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 要求： (1)對甲公司2009年執(zhí)行《企業(yè)會計準則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯調(diào)整的會計分錄。 (2)編制2009年發(fā)生的事項(1)～(7)及2008年取得的持有至到期投資在2009年末計息的會計分錄。 (3)確定下列表格中所列資產(chǎn)、負債在2009年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。 (4)計算2009年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額。 (5)計算2009年應(yīng)交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。
- 非營利組織取得的下列收入中，需要繳納企業(yè)所得稅的是()。
- 下列各項中，屬于印花稅免稅范圍的有（ ）。
- 分別編制甲公司與上述會計政策變更相關(guān)的會計分錄(只需編制每項會計政策變更的合并調(diào)整分錄)。
- 公司實施剩余股利政策,意味著()。
- 根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷并指出甲公司對上述事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，編制有關(guān)會計差錯更正的會計分錄（有關(guān)會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄）。
- 計算2013年末可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收利息、實際利息收入、利息調(diào)整的攤銷額并編制相關(guān)的會計分錄；同時計算2013年因可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)對當期損益及所有者權(quán)益的影響額。
- 根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列的有（）。
- 某居民企業(yè)2020年度取得生產(chǎn)經(jīng)營收入總額2800萬元，發(fā)生銷售成本2000萬元、財務(wù)費用150萬元、管理費用400萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費15萬元，未包含相關(guān)稅金及附加），上繳增值稅60萬元、消費稅140萬元、城市維護建設(shè)稅14萬元、教育費附加6萬元，“營業(yè)外支出”賬戶中列支被工商行政管理部門罰款7萬元、通過公益性社會團體向扶貧地區(qū)進行扶貧捐贈10萬元。該企業(yè)在計算2020年度應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的公益性捐贈的金額為（ ）萬元。
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