- 綜合題（主觀）
題干：甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：（1）20×2年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3000萬元，票面年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為3069.75萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬元，實(shí)際募集資金凈額為2919.75萬元。（2）甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動(dòng)資金借款：一筆于20×1年10月1日借入，本金為2000萬元，年利率為6%，期限2年；另一筆于20×1年12月1日借入，本金為3000萬元，年利率為7%，期限18個(gè)月。（3）生產(chǎn)線建造工程于20×2年1月2日開工，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計(jì)工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：20×2年1月2日，支付建造商1000萬元；20×2年5月1日，支付建造商1600萬元；20×2年8月1日，支付建造商1400萬元。（4）20×2年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改，至20×2年12月底整改完畢。工程于20×3年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程于20×3年3月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自20×3年3月31日起對(duì)一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至4月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬元。該生產(chǎn)線自20×3年5月1日起實(shí)際投入使用。（5）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5%。其他資料：本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。（P/A，5%,3）=2.7232,（P/A，6%,3）=2.6730,（P/A，7%,3）=2.6243；（P/F，5%,3）=0.8638,（P/F，6%,3）=0.8396,（P/F，7%,3）=0.8163；
題目：分別計(jì)算甲公司20×3年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對(duì)生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
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參考答案20×3年專門借款利息資本化金額=（2 919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（萬元）；
20×3年甲公司占用的仍為這兩筆一般借款，則20×3年一般借款平均資本化率與20×2年相同，為6.6%；
20×3年所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（1000+1600+1400+1200-2919.75）×3/12=570.06（萬元）；
20×3年一般借款利息資本化金額=570.06×6.6%=37.62（萬元）。
【提示】因建造工程于20×3年3月31日完工時(shí)，兩筆一般借款尚未到期，所以20×3年可以沿用上一年度的一般借款平均資本化率不需要重新計(jì)算。
如果重新計(jì)算：
20×3年一般借款資本化期間是3個(gè)月，3個(gè)月（季度）的資本化率=（2000×6%×3/12+3000×7%×3/12）/（2000×3/3+3000×3/3）×100%=1.65%；
累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =（1000+1600+1400+1200-2919.75）×3/3=2280.25（萬元）；
一般借款資本化金額=2280.25×1.65%= 37.62（萬元）。20×3年借款費(fèi)用資本化金額=44.17+37.62=81.79（萬元）
借：在建工程 1 200
貸：銀行存款 1 200
借：在建工程 44.17
貸：應(yīng)付利息 37.50（3 000×5%×3/12）
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 6.67
借：在建工程 37.62
貸：應(yīng)付利息 37.62
借：固定資產(chǎn) 5 361.33(4 000+79.54+1 200+44.17+37.62)
貸：在建工程 5 361.33
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