（2）不恰當。針對特定的舞弊風險因素，審計項目組取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當審計證據(jù)的必要程序，替代性程序不能提供注冊會計師所需的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當考慮未收到積極式詢證函對審計工作和審計意見的影響。

（3）不恰當。針對于銷售退回有關(guān)的該筆應(yīng)收賬款，審計項目組還應(yīng)當檢查與乙公司相關(guān)的銷售合同、銷售退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、驗貨入庫單，并確認從乙公司退回貨物是否已入庫。

（4）不恰當。注冊會計師沒有將詢證函信息、被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄進行核對。

（5）不恰當。針對重大關(guān)聯(lián)方交易合同，審計項目性僅僅對應(yīng)收賬款交易金額進行函證不適當，還應(yīng)當考慮對于丁公司交易或合同的條款實施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否由特殊安排。

（6）不恰當。審計項目性應(yīng)當以實際執(zhí)行的重要性作為標準，選擇賬面金額等于或高于100萬元的應(yīng)收賬款實施函證，將賬面金額低于100萬元的應(yīng)收賬款項目采用審計抽樣，選取樣本實施函證。