參考答案

(1)根據(jù)下列分析程序表明，X公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。①分析A產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和毛利率的變動(dòng)：2010年度已審數(shù)中A產(chǎn)品的毛利率=(40 000-34 000)/40 000×100% =15%，但是2011年度未審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率=(50 000-40 000)/50 000×100% =20%，毛利率增長(zhǎng)了5個(gè)百分點(diǎn)；2011年與2010年相比，A產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)10 000(50 000-40 000)萬(wàn)元，銷(xiāo)售數(shù)量增長(zhǎng)100 (900-800)噸，銷(xiāo)售單價(jià)上升5.56 (50 000/900-40 000/800)萬(wàn)元/噸。但是，根據(jù)資料二顯示“替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷(xiāo)售價(jià)格明顯下跌”，所以很可能存在虛增收入的情況。②分析應(yīng)收賬款變動(dòng)情況：從表12.4中可以看出2011年12月9日賒銷(xiāo)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在2012年1月31日都沒(méi)有收回，但是“產(chǎn)品銷(xiāo)售采用賒銷(xiāo)方式，正常信用期為20天”，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計(jì)提不足等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或虛構(gòu)收入的情況。③分析產(chǎn)品成本變動(dòng)情況：因?yàn)閰R率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲，將會(huì)導(dǎo)致A產(chǎn)品的成本上升，但是從2011年度收發(fā)記錄中可以看出A產(chǎn)品2011年的入庫(kù)單價(jià)卻逐步下降，很可能表明存貨成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)答案見(jiàn)表12.5。

(3)如果X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施的總體應(yīng)對(duì)措施：①向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑的必要性。針對(duì)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)收賬款、存貨等業(yè)務(wù)和賬項(xiàng)時(shí)對(duì)多計(jì)虛計(jì)收入、少計(jì)或不計(jì)成本、虛構(gòu)應(yīng)收賬款等要保持高度懷疑態(tài)度。②分派項(xiàng)目組內(nèi)更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作。③提供更多的督導(dǎo)。④在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素。⑤對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改。

(4)如果評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，則Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

(5)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)下列方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性：①對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶(hù)余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；②調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；③采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；④選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。

(6)如果X公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用下列方式予以應(yīng)對(duì)：①改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等；②改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試；③改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。

(7)對(duì)銷(xiāo)售實(shí)施截止測(cè)試，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有助于發(fā)現(xiàn)多計(jì)營(yíng)業(yè)收入的問(wèn)題。