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首頁(yè) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫(kù) 正文

綜合題（主觀）
題干：甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售貨物適用的增值稅稅率均為13%，銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)(除土地使用權(quán)外)適用的增值稅稅率均為6%，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：(1)2×24年1月1日，甲公司以銀行存款6590萬(wàn)元投資乙公司，持有其10%的股權(quán)。同時(shí)約定未來(lái)2年內(nèi)，若乙公司的大股東W公司有意出售其持有的60%的股權(quán)，甲公司在同等條件下可優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)。甲公司沒(méi)有將其持有乙公司10%的股權(quán)在短期內(nèi)出售獲利的計(jì)劃，并將該投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×24年12月31日，乙公司全部股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格為69900萬(wàn)元。甲公司在購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)前，與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)2×24年12月，乙公司的大股東W公司有意出售其持有的乙公司60%的股權(quán)，經(jīng)協(xié)商，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式購(gòu)買(mǎi)W公司持有乙公司60??權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日為2×25年1月1日，同日通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并完成了工商變更登記，取得股權(quán)后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬(wàn)股，每股面值為1元，每股市場(chǎng)價(jià)格為4.2元，甲公司另支付股票發(fā)行費(fèi)用500萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日原10%股權(quán)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。協(xié)議約定，W公司承諾本次交易完成后的2×25年、2×26年和2×27年三個(gè)會(huì)計(jì)年度乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)合計(jì)不低于20000萬(wàn)元。乙公司三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)低于上述承諾利潤(rùn)的，甲公司支付1元現(xiàn)金回購(gòu)按一定公式計(jì)算的W公司持有的甲公司股票對(duì)甲公司進(jìn)行補(bǔ)償。2×25年1月1日，甲公司認(rèn)為乙公司在2×25年至2×27年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤(rùn)，發(fā)生業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)目赡苄暂^小。(3)2×25年1月1日(購(gòu)買(mǎi)日),乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：股東權(quán)益總額為64000萬(wàn)元。其中：股本為10000萬(wàn)元，資本公積為50000萬(wàn)元，盈余公積為400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為3600萬(wàn)元。除一批存貨外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該批存貨的賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為21000萬(wàn)元。(4)乙公司2×25年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積500萬(wàn)元，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元，股利尚未支付，其他綜合收益增加400萬(wàn)元(未扣除所得稅影響)。除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。2×25年年末，根據(jù)乙公司凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況及市場(chǎng)預(yù)期，甲公司估計(jì)乙公司三年內(nèi)不能實(shí)現(xiàn)承諾的凈利潤(rùn)，甲公司需回購(gòu)自身股票400萬(wàn)股，其公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。(5)截至2×25年12月31日，購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已對(duì)外銷(xiāo)售80%，剩余部分未發(fā)生減值。(6)2×25年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來(lái)事項(xiàng)如下：①2×25年7月10日，甲公司將其原值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為360萬(wàn)元的某無(wú)形資產(chǎn)，以424萬(wàn)元(含增值稅24萬(wàn)元)的價(jià)格出售給乙公司，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，無(wú)殘值，甲公司和乙公司均采用直線(xiàn)法對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用，稅法相關(guān)規(guī)定與會(huì)計(jì)核算一致。截至2×25年12月31日，甲公司尚未收到乙公司應(yīng)支付的款項(xiàng)，甲公司對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。②2×25年8月1日，乙公司向甲公司銷(xiāo)售一批商品，售價(jià)為2000萬(wàn)元，增值稅稅額為260萬(wàn)元，商品銷(xiāo)售成本為1800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，乙公司收到款項(xiàng)存入銀行。甲公司購(gòu)進(jìn)該商品本期20%未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，2×25年年末，甲公司對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查，并未發(fā)生減值。其他資料：甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮除增值稅和所得稅以外的其他因素。要求：
題目：判斷2×24年1月1日甲公司持有乙公司10%的股權(quán)時(shí)，有關(guān)甲公司優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)乙公司60%股權(quán)的安排，是否會(huì)導(dǎo)致甲公司對(duì)乙公司具有控制，說(shuō)明理由；編制2×24年度甲公司與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
A 、null

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參考答案

【正確答案：null】

2×24年1月1日甲公司優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)乙公司60%股權(quán)的安排不會(huì)導(dǎo)致甲公司對(duì)乙公司具有控制。

理由：甲公司優(yōu)先受讓乙公司60??股權(quán)，是以乙公司大股東W公司未來(lái)有意出售其股權(quán)為前提，且甲公司是在同等條件下可優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)。因此該安排并非現(xiàn)時(shí)可強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利，在判斷控制權(quán)時(shí)不予考慮。

借：其他權(quán)益工具投資 6590

貸：銀行存款 6590

借：其他權(quán)益工具投資 400(69900×10%-6590)

貸：其他綜合收益 400

借：其他綜合收益 100(400×25%)

貸：遞延所得稅負(fù)債 100

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