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綜合題（主觀）
題干：ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組了解到甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)為96個(gè)。甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定,每月月末由出納員針對每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。假設(shè)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%。相關(guān)事項(xiàng)如下:(1)甲公司一直以來都是出納員到各銀行網(wǎng)點(diǎn)獲取對賬單,同時(shí)編制各月銀行存款余額調(diào)節(jié)表,甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為這樣做可以提高效率,而且甲公司出納員從未發(fā)生過任何差錯(cuò)。(2)A注冊會計(jì)師根據(jù)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%的情況,確定了預(yù)計(jì)總體偏差率和可容忍偏差率,并在此基礎(chǔ)上確定樣本規(guī)模。(3)在確定樣本規(guī)模后,A注冊會計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。其中選取的一個(gè)銀行存款賬戶余額極小,A注冊會計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的銀行存款賬戶予以代替。(4)在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后,A注冊會計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì)。(5)假設(shè)A注冊會計(jì)師確定的可容忍偏差率為7%,樣本規(guī)模為55。測試樣本后,發(fā)現(xiàn)2例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“2”時(shí),控制測試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“5.3”。
題目：針對事項(xiàng)(5),計(jì)算總體偏差率上限,并且評價(jià)甲公司內(nèi)部控制是否有效,如果A注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司內(nèi)部控制有效性不能接受,需要對審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行怎樣的調(diào)整?

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參考答案

針對要求(4):
總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=5.3÷55=9.64%;
A注冊會計(jì)師根據(jù)樣本測試的結(jié)果推斷的甲公司的總體偏差率上限(9.64%)高于可容忍偏差率(7%),說明實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)增加樣本量,或者需要調(diào)高計(jì)劃階段評估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平,從而調(diào)高評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平,擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

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