- 簡(jiǎn)答題
題干：甲上市公司有關(guān)資產(chǎn)減值的資料如下。（一）商譽(yù)的減值測(cè)試相關(guān)資料：2015年1月2日，甲公司以庫存商品、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)支付給乙公司的原股東丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。各個(gè)公司適用的所得稅稅率均為25%，2015年1月2日有關(guān)合并對(duì)價(jià)資料如下：[1475201610112-image/111.jpg]甲公司發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用20萬元。購(gòu)買日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為6000萬元，其中股本4000萬元，資本公積1600萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤(rùn)300萬元。除下列項(xiàng)目外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。[1475201610112-image/112.jpg]假定上述資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。至2015年12月31日，乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為7368.75萬元，可收回金額為8100萬元。（二）甲公司主要從事丁產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。自2014年以來，由于市場(chǎng)及技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，丁產(chǎn)品銷量大幅度減少。該公司在編制2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，對(duì)生產(chǎn)丁產(chǎn)品的生產(chǎn)線及相關(guān)設(shè)備等進(jìn)行減值測(cè)試。甲公司生產(chǎn)丁產(chǎn)品的生產(chǎn)線及相關(guān)設(shè)備的減值測(cè)試相關(guān)資料如下。（1）丁產(chǎn)品生產(chǎn)線由專用設(shè)備A、B和輔助設(shè)備C組成。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后，經(jīng)包裝車間設(shè)備D進(jìn)行整體包裝對(duì)外出售。①減值測(cè)試當(dāng)日，設(shè)備A、B的賬面價(jià)值分別為900萬元、600萬元。除生產(chǎn)丁產(chǎn)品外，設(shè)備A、B無其他用途。其公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無法單獨(dú)確定。②減值測(cè)試當(dāng)日，設(shè)備C的賬面價(jià)值為500萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為340萬元（即公允價(jià)值），另將發(fā)生處置費(fèi)用40萬元。設(shè)備C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨(dú)確定。③設(shè)備D除用于丁產(chǎn)品包裝外，還對(duì)甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進(jìn)行包裝。甲公司規(guī)定，包裝車間在提供包裝服務(wù)時(shí)，按市場(chǎng)價(jià)格收取包裝費(fèi)用。減值測(cè)試當(dāng)日，設(shè)備D的賬面價(jià)值為1200萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1160萬元（即公允價(jià)值），另將發(fā)生處置費(fèi)用60萬元；如按收取的包裝費(fèi)預(yù)計(jì)，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1180萬元。（2）丁產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用3年，無法可靠取得其整體公允價(jià)值。根據(jù)甲公司管理層制定的相關(guān)預(yù)算，丁產(chǎn)品生產(chǎn)線未來3年的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)如下。①2016年有關(guān)現(xiàn)金流入和流出情況：[1475201610112-image/113.jpg]②2017年，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)5%。③2018年，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)3%。除上述情況外，不考慮其他因素。（3）甲公司在取得丁產(chǎn)品生產(chǎn)線時(shí)預(yù)計(jì)其必要報(bào)酬率為5%，故以5%作為預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率。5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下表所示：[1475201610112-image/114.jpg]（4）根據(jù)上述（1）至（3）的情況，表明丁產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝設(shè)備均存在明顯減值跡象，因此對(duì)設(shè)備A、B、C、D均進(jìn)行減值測(cè)試。甲公司進(jìn)行了生產(chǎn)線及包裝設(shè)備的減值測(cè)試，計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。①將設(shè)備A、B、C作為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。該資產(chǎn)組的可收回金額=（1500-500-400-80-20）×0.9524+（1500-500-400-80-20）×105%×0.9070+（1500-500-400-80-20）×103%×0.8638=476.2+476.175+444.857≈1397.23（萬元）該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=（900+600+500）-1397.23=602.77（萬元）其中：設(shè)備C應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=500-（340-40）=200（萬元）設(shè)備A應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=（602.77-200）×900÷1500≈241.66（萬元）設(shè)備B應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=402.77-241.66=161.11（萬元）②對(duì)設(shè)備D單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。設(shè)備D應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1200-（1160-60）=100（萬元）
題目：根據(jù)資料（一），計(jì)算至2015年末乙公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。
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參考答案至2015年底乙公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=7368.75-10×75%+100×75%+10×75%-100÷20×75%=7440（萬元）
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