- 簡答題
題干：甲公司為上市公司，有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下。（1）甲公司對(duì)乙公司投資的有關(guān)資料如下：①2×13年12月2日，甲公司與AC公司簽訂協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司取得AC公司所持乙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為300萬元。②2×14年1月2日取得投資時(shí)，甲公司以銀行存款支付300萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1100萬元。乙公司僅有一項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該無形資產(chǎn)原值為150萬元，已計(jì)提攤銷75萬元，乙公司預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷；甲公司經(jīng)評(píng)估確定該無形資產(chǎn)公允價(jià)值為200萬元，甲公司預(yù)計(jì)其剩余使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。③取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在乙公司董事會(huì)中派有1名成員，能夠參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。④2×14年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為34萬元，成本為26萬元。至2×14年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對(duì)外部獨(dú)立第三方銷售。⑤乙公司2×14年度實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元。（2）甲公司取得丙公司投資的有關(guān)資料如下：①甲公司與丙公司的控股股東AD公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。以丙公司2×14年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司以定向增發(fā)的本公司普通股股票和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得AD公司持有的丙公司80%的股權(quán)。②甲公司于2×14年5月31日向AD公司定向增發(fā)1000萬股普通股股票（每股面值1元），并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2×14年5月31日甲公司普通股股票收盤價(jià)為每股3元。甲公司付出投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元（其中，成本為800萬元，公允價(jià)值變動(dòng)收益為200萬元），當(dāng)日公允價(jià)值為1153萬元。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)50萬元；為合并發(fā)生評(píng)估、審計(jì)費(fèi)用3萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。④甲公司于2×14年5月31日向AD公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后丙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，丙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。⑤2×14年5月31日，以2×14年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：[1475201610112-image/095.jpg]丙公司固定資產(chǎn)未來仍可使用25年，無形資產(chǎn)未來仍可使用14年。假定丙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為零，均采用直線法計(jì)提折舊或攤銷。（3）2×14年6月至12月間，甲公司和丙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：①2×14年6月，丙公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為60萬元，成本為40萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。②2×14年7月，丙公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以40萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給甲公司，該專利權(quán)在丙公司的取得成本為30萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。甲公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。丙公司和甲公司對(duì)該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。③2×14年11月，丙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為31萬元，成本為23萬元。至2×14年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為19萬元。④至2×14年12月31日，甲公司對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款合計(jì)為100萬元。甲公司對(duì)該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了5萬元壞賬準(zhǔn)備。（4）甲公司、丙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表（甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)乙公司長期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整）[1475201610112-image/096.jpg][1475201610112-image/097.jpg]（5）其他有關(guān)資料如下：①甲公司與AD公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與丙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得乙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。②購買日，丙公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件，不考慮甲公司、丙公司除企業(yè)合并和編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其他稅費(fèi)，兩家公司適用的所得稅稅率均為25%。除非有特別說明，丙公司的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等。③除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。④丙公司當(dāng)年計(jì)提法定盈余公積30萬元，未計(jì)提任意盈余公積。
題目：根據(jù)資料（1），編制甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資在2×14年12月31日的賬面價(jià)值。
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參考答案借：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本） 300
貸：銀行存款 300
借：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本） 30
貸：營業(yè)外收入 （1100×30%-300）30
調(diào)整后乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤中甲公司應(yīng)享有的份額=[80-（200/5-75/5）-（34-26）]×30%=14.1（萬元）
借：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 14.1
貸：投資收益 14.1
2×14年12月31日甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=330+14.1=344.1（萬元）
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