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首頁注冊會計(jì)師考試題庫正文

綜合題（主觀）
題干：甲集團(tuán)公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事服裝的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司20x7年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為300萬元。資料一：A注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中了解到如下情況：（1）乙公司本是甲集團(tuán)公司的全資子公司，20x7年4月30日，甲集團(tuán)公司將持有乙公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，獲得了4800萬的對價(jià)，與20%股權(quán)的取得成本1600萬元的差額3200萬元計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表投資收益。處置20%股權(quán)后，甲集團(tuán)公司持有乙公司80%股權(quán)，仍保持絕對控股地位。甲集團(tuán)公司、乙公司與丙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）甲集團(tuán)公司通過發(fā)行股份的方式購買丁公司的部分資產(chǎn)，為此發(fā)生下列費(fèi)用：在常年法律顧問XYZ律師事務(wù)所的常年法律顧問費(fèi)之外，支付其為增發(fā)股份而提供額外服務(wù)的費(fèi)用30萬元；聘請MNG資產(chǎn)評估事務(wù)所對所收購資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評估并出具評估報(bào)告，支付評估費(fèi)用20萬元；聘請ZFU會計(jì)師事務(wù)所對新增股本進(jìn)行驗(yàn)資，支付驗(yàn)資費(fèi)用10萬元。為此，甲公司確認(rèn)管理費(fèi)用60萬元。（3）為了實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展，甲集團(tuán)公司與戊房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱戊公司）共同出資設(shè)立己公司從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)。己公司注冊資本30000萬元，甲集團(tuán)公司出資18000萬元，占注冊資本的60%，戊公司出資12000萬元，占注冊資本的40%。20x7年6月，甲集團(tuán)公司、戊公司與庚信托公司簽署增資協(xié)議，由庚信托公司發(fā)起設(shè)立“某股權(quán)投資集合信托計(jì)劃”（以下簡稱“該信托計(jì)劃”），該信托計(jì)劃向己公司增資30000萬元。增資完成后，己公司注冊資本增加至60000萬元，其中甲集團(tuán)公司持有30%股權(quán)、戊公司持有20%股權(quán)、該信托計(jì)劃持有50%股權(quán)。根據(jù)相關(guān)協(xié)議安排，甲集團(tuán)公司控制己公司，己公司定期向該信托計(jì)劃支付固定收益利息，5年后，該信托計(jì)劃收回所投入全部資金。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲集團(tuán)公司按30%的持股比例合并己公司。（4）為促進(jìn)服裝銷售和品牌建設(shè)，甲集團(tuán)公司投資拍攝動漫影視作品，在獲得國產(chǎn)電視動畫片發(fā)行許可證，并在省版權(quán)局進(jìn)行版權(quán)登記擁有版權(quán)之后，甲集團(tuán)公司將影視作品制作支出確認(rèn)為存貨；將為播放影視作品支付給電視臺的播出、廣告等費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用；甲集團(tuán)公司預(yù)計(jì)該影視作品制作支出將在未來10年給公司帶來利益，因此在未來10年對影視劇投資支出進(jìn)行攤銷，計(jì)入營業(yè)成本。本期為此確認(rèn)投資支出300萬元，本期攤銷15萬元，期末未攤銷的285萬元在存貨中列示。（5）甲集團(tuán)公司持有庚公司40%的股權(quán)，對庚公司具有重大影響。20x4年，庚公司向銀行借入3年期長期借款30000萬元，甲集團(tuán)公司提供連帶責(zé)任擔(dān)保。20x7年，庚公司借款到期，由于財(cái)務(wù)困難，未能按期還款。辛公司是甲集團(tuán)公司的控股股東，向甲集團(tuán)公司出具承諾函，承諾甲集團(tuán)公司因此擔(dān)保發(fā)生任何損失，由辛公司全額補(bǔ)償給甲集團(tuán)公司。甲集團(tuán)公司據(jù)此沒有確認(rèn)因承擔(dān)擔(dān)保義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。資料二：甲集團(tuán)公司的存貨占資產(chǎn)余額40%，主要存貨為布匹、服裝，其中布匹主要存放于乙公司，服裝主要存放于全國120家直營店。A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了與存貨審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）因?yàn)榇尕泴ω?cái)務(wù)報(bào)表重要，計(jì)劃在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤程序，用以獲取存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）因?yàn)椴淮蛩阈刨嚬芾韺俞槍Υ尕洷P點(diǎn)的內(nèi)部控制政策和程序，在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，不再評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。（3）審計(jì)項(xiàng)目組按存貨項(xiàng)目定義抽樣單元，選取了M類服裝作為抽盤樣本項(xiàng)目之一。M類服裝在全國68個(gè)倉庫皆有存貨，注冊會計(jì)師選取了余額最大的3個(gè)倉庫（占M類服裝余額的67%）執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項(xiàng)目的抽盤結(jié)果滿意。（4）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）N類服裝存放于標(biāo)準(zhǔn)箱中，每標(biāo)準(zhǔn)箱1000套。審計(jì)項(xiàng)目組對N類服裝抽盤時(shí)，根據(jù)清點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)箱數(shù)量乘以1000確定了N類服裝的數(shù)量。資料三：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了控制測試的相關(guān)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）被審計(jì)單位針對存貨發(fā)出采用了自動化應(yīng)用控制，注冊會計(jì)師了解內(nèi)部控制后得出控制得到執(zhí)行的結(jié)論，因自動化應(yīng)用控制執(zhí)行具有一貫性，注冊會計(jì)師同時(shí)得出結(jié)論：該控制運(yùn)行有效。（2）針對服裝批發(fā)交易，為了控制信用風(fēng)險(xiǎn)，對賒銷實(shí)行信用額度控制，對超出信用額度的例外賒銷交易設(shè)置報(bào)告和審核制度。注冊會計(jì)師選取樣本，檢查了超出信用額度的部分賒銷交易的報(bào)告和審核情況，檢查結(jié)果滿意。（3）注冊會計(jì)師擬信賴甲集團(tuán)公司針對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的控制，因該控制本年度未發(fā)生變化，注冊會計(jì)師將上年度控制經(jīng)測試有效運(yùn)行的證據(jù)作為本年度控制運(yùn)行有效的證據(jù)。（4）對于服裝批發(fā)交易，以客戶簽收作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。注冊會計(jì)師選取部分確認(rèn)收入的記賬憑證，檢查后附的銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)異常，注冊會計(jì)師據(jù)此得出結(jié)論：與收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效。資料四：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)質(zhì)性程序的相關(guān)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）因上年度末審計(jì)確認(rèn)的一筆大額其他應(yīng)收款2000萬元本年度未發(fā)生變動，不再執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。（2）因應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，注冊會計(jì)師于期中實(shí)施了函證程序，結(jié)果滿意。審計(jì)項(xiàng)目組測試了剩余期間甲集團(tuán)公司針對應(yīng)收賬款余額變動記錄的內(nèi)部控制，測試結(jié)果滿意，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款年末余額的存在性。（3）上一年度因某項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元，因該訴訟本年末仍未結(jié)案，管理層年末確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債仍為600萬元。注冊會計(jì)師將上年度獲取的審計(jì)證據(jù)作為本年度相關(guān)的審計(jì)證據(jù)使用。因判斷收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師從發(fā)運(yùn)憑證選取樣本，追查至銷售發(fā)票和收入明細(xì)賬，未發(fā)現(xiàn)異常，結(jié)果滿意。
題目：針對資料二第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。