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首頁(yè) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試 題庫(kù) 正文
  • 綜合題（主觀） 甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，銷售商品及提供勞務(wù)均為甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，且本題銷售商品的售價(jià)均不含增值稅。資產(chǎn)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價(jià)格結(jié)算。甲公司2012年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下： （1）12月1日，向A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給A公司，款項(xiàng)尚未收取。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/101/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅稅額）。該批商品的實(shí)際成本為75萬元。 （2）12月3日，收到B公司來函，要求對(duì)當(dāng)年11月5日所購(gòu)商品（存在瑕疵）在銷售價(jià)格上給予5%的折讓（甲公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入200萬元，但款項(xiàng)尚未收?。?。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。 （3）12月10日，收到A公司支付的貨款，并存入銀行。 （4）12月15日，與C公司簽訂一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓合同。合同規(guī)定，C公司有償使用甲公司的該項(xiàng)專利技術(shù)，使用期為2年，一次性支付使用費(fèi)100萬元。甲公司在合同簽訂日提供該專利技術(shù)資料，不提供后續(xù)服務(wù)。與該項(xiàng)交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從C公司收取的使用費(fèi)已存入銀行。甲公司該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面原價(jià)為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法進(jìn)行攤銷。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)） （5）12月16日為解決暫時(shí)的資金困難，甲公司與D公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：D公司購(gòu)入甲公司積存的商品一批，成本為100萬元，銷售價(jià)格為150萬元，12月31日甲公司開出增值稅專用發(fā)票并收到D公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，交付銀行辦理收款。商品當(dāng)日發(fā)出。同時(shí)雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年5月31日以160萬元的價(jià)格購(gòu)回全部該商品。 （6）12月20日，收到E公司退回的商品一批。該批商品系當(dāng)年11月10日售出，銷售價(jià)格為50萬元，實(shí)際成本為45萬元，售出時(shí)開具了增值稅專用發(fā)票并交付E公司，但未確認(rèn)該批商品的銷售收入，貨款也尚未收取。經(jīng)核查，該批商品的性能不穩(wěn)定。甲公司同意了E公司的退貨要求。當(dāng)日，甲公司辦妥了退貨手續(xù)，并將開具的紅字增值稅專用發(fā)票交給了E公司。 （7）12月20日與F公司簽訂以舊換新銷售商品協(xié)議。銷售商品的成本為80萬元，售價(jià)100萬元，且已開具增值稅專用發(fā)票并發(fā)貨，回購(gòu)舊商品折價(jià)為20萬元，且已作為原材料運(yùn)回庫(kù)房，差價(jià)尚未收到。（假定不考慮回購(gòu)舊商品涉及的增值稅） （8）12月31日，財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)原材料和固定資產(chǎn)盤虧。盤虧的原材料實(shí)際成本為10萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；盤虧的固定資產(chǎn)原價(jià)為100萬元，累計(jì)折舊為70萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬元。原材料、固定資產(chǎn)盤虧系管理不善所致，分別扣除責(zé)任人20%賠償后的盤虧損失，經(jīng)批準(zhǔn)予以處理。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）要求：逐筆編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

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參考答案

（1）借：應(yīng)收賬款-A公司 117    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75    貸：庫(kù)存商品 75
（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10（200×5%）    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7    貸：應(yīng)收賬款-B公司 11.7
（3）A公司享受的現(xiàn)金折扣金額=100×2%=2（萬元）。借：銀行存款 115    財(cái)務(wù)費(fèi)用 2    貸：應(yīng)收賬款-A公司 117
（4）借：銀行存款 100    貸：其他業(yè)務(wù)收入 100    借：其他業(yè)務(wù)成本 60（300/5）    貸：累計(jì)攤銷 60

（5）2012年12月31日    借：銀行存款 175.5    貸：其他應(yīng)付款 150    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25.5    借：發(fā)出商品 100    貸：庫(kù)存商品 100

2013年1月至5月每月月末：    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2[（160-150）/5]    貸：其他應(yīng)付款 2

（6）借：庫(kù)存商品 45    貸：發(fā)出商品 45    借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5    貸：應(yīng)收賬款-E公司8.5
（7）借：原材料 20應(yīng)收賬款-F公司 97    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80    貸：庫(kù)存商品 80
（8）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10    貸：原材料 10    借：管理費(fèi)用8    其他應(yīng)收款 2    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10    借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20    累計(jì)折舊 70    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10    貸：固定資產(chǎn) 100    借：營(yíng)業(yè)外支出 16    其他應(yīng)收款 4    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20

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