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2 【綜合題（主觀）】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門20×7年年末在對其20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問。 (1)1月8日，董事會決定自20×7年1月1日起將公司位于城區(qū)的一幢已出租建筑物的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式改為公允價(jià)值模式。該建筑物系20×6年1月20日投入使用并對外出租，入賬時(shí)初始成本為1 940萬元，公允價(jià)值為2 400萬元；預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法按年計(jì)提折舊；20×7年1月1日該建筑物的公允價(jià)值為2 500萬元。甲公司20×7年對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)一成本2 500 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊88 貸：投資性房地產(chǎn) 1 940 資本公積 648 (2)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司20×7年9月20日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為5 200萬元，乙公司應(yīng)于20×8年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20×8年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系20×2年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9 800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×7年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×7年度，甲公司對該辦公用房共計(jì)提了 480萬元折舊，相關(guān)會計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 480 貸：累計(jì)折舊 480 (3)20×7年1月2日從證券交易市場購入丙公司發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，面值1000萬元，債券尚有期限為2年，票面利率1．5%,實(shí)際利率為7．03%。同時(shí)購得發(fā)行方派發(fā)的200萬份認(rèn)股權(quán)證(屬于衍生金融工具)，行權(quán)日為該債券到期日，甲公司合計(jì)支付人民幣1 100萬元，其中債券交易價(jià)900萬元，權(quán)證交易價(jià)200萬元，20×7年12月31日該權(quán)證公允價(jià)值為210萬元。甲公司預(yù)計(jì)將債券和權(quán)證都持有至到期兌付和行權(quán)，會計(jì)處理時(shí)將支付款項(xiàng)全部記人“持有至到期投資”。年末甲公司對該項(xiàng)投資未做任何處理。 (4)20×7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司賬款3 000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至20×7年4月30日甲公司已提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2 400萬元，庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10 000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，除100箱M產(chǎn)品(賬面價(jià)值為500萬元、公允價(jià)值為1 000萬元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。20×7年5月至12月，庚公司凈虧損200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)。至20×7年末，甲公司取得投資時(shí)庚公司持有的100箱M產(chǎn)品已出售40箱。20×7年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為2 200萬元。甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資 2 200 壞賬準(zhǔn)備 800 貸：應(yīng)收賬款 3 000 借：投資收益 40 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 40 (5)20×7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價(jià)值6 500萬元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自20×7年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價(jià)格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于20×7年6月28 日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為7 000 萬元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊1400萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)清理 5 600 累計(jì)折舊 1400 貸：固定資產(chǎn) 7 000 借：銀行存款 6 500 貸：固定資產(chǎn)清理 5600 遞延收益 900 借：管理費(fèi)用 330 遞延收益 150 貸：銀行存款480 (6)20×7年12月20日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消了原授予本公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)且尚未離職的本公司管理人員520萬元。甲公司該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是20×5年1月1日向本公司50名管理人員每人授予的10 000份股票期權(quán)，規(guī)定服務(wù)滿3年同時(shí)達(dá)到相應(yīng)業(yè)績條件，即可以市價(jià)的50%獲得相應(yīng)本公司股票。截止20×6年12月31日，甲公司已經(jīng)根據(jù)授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值11元和對可行權(quán)情況的最佳估計(jì)確認(rèn)了345萬元的成本費(fèi)用和資本公積，截止20×7年12月31日上述50名管理人員尚有46名在甲公司任職。針對上述股份支付的取消，甲公司的會計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用 520 貸：銀行存款 520 (7)20×7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同。 ①20×7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20×8年3月以每箱1．2萬元的價(jià)格向辛公司銷售1 000箱L產(chǎn)品；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。20×7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需的原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬元。 ②20×7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在20×8年2月底以每件0．3萬元的價(jià)格向壬公司銷售3 000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。20×7年12月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3 000件，成本總額為1 200萬元，按目前市場價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為1 400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會計(jì)處理，其會計(jì)處理如下：借：銀行存款 150 貸：預(yù)收賬款 150 (8)甲公司于20×4年初接受一項(xiàng)政府補(bǔ)貼200萬元，要求用于治理當(dāng)?shù)丨h(huán)境污染，甲公司購建了專門設(shè)施并于20×4年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該專門設(shè)施入賬金額為320萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。20×7年末甲公司出售了該專門設(shè)施，取得價(jià)款150萬元。甲公司20×7年對該事項(xiàng)的處理是：借：固定資產(chǎn)清理 128 累計(jì)折舊 192 貸：固定資產(chǎn) 320 借：銀行存款 150 貸：固定資產(chǎn)清理 128 營業(yè)外收入 22 (9)20×7年6月30日，甲公司以融資租賃的方式租入一臺大型生產(chǎn)設(shè)備，租賃期為3年，自承租日起每半年支付租金22．5萬元，租賃合同規(guī)定年利率為14%。租賃期滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價(jià)0．15萬元。甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用共計(jì)1萬元，以銀行存款支付。該設(shè)備在租賃開始日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為105萬元，經(jīng)計(jì)算，其最低租賃付款額的現(xiàn)值為107.35萬元。20×7年12月31日，甲公司支付租金和確認(rèn)融資費(fèi)用的會計(jì)處理為：借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款 22．5 貸：銀行存款 22．5 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7．35 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 7．35 (10)20×7年9月，因爆發(fā)全球性金融危機(jī)，甲公司對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行整合，決定從20×8年1月1日起，將以職工自愿方式，辭退其原某生產(chǎn)車間的職工，并向每人支付10萬元的補(bǔ)償。辭退計(jì)劃已與職工溝通，達(dá)成一致意見，并于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)。該辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。經(jīng)預(yù)計(jì)，10人接受該辭退計(jì)劃的概率為10%，12人接受的概率為30%，15人接受的概率為60%。甲公司按照或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，計(jì)算最有可能接受辭退計(jì)劃的職工人數(shù)=10×10%+12×30%+15×60%=13．6(人)確認(rèn)預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額=13．6×10=136(萬元)20×7年對該事項(xiàng)的處理是：借：制造費(fèi)用 136 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 136 期末，該制造費(fèi)用已經(jīng)分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入完工產(chǎn)品成本。 (11)甲公司其他有關(guān)資料如下。 ①甲公司的增量借款年利率為10%。[(P/A，10%，3)=2．4869；(P/F，9%，5)=0．6499；(P/A，9%，5)=3．8897；(P/A，7%，6)=4．7665；(P/F，7%，6)=0．6663； (P/A，8%，6)=4．6229；(P/F，8%，6)=0．6302] ②不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。 ③各項(xiàng)交易均具有重要性。 ④盈余公積的計(jì)提比例為10%。要求(答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))： (1)根據(jù)資料(1)～(10)，逐項(xiàng)判斷甲公司會計(jì)處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計(jì)差錯(cuò)的會計(jì)分錄。 (2)根據(jù)要求(1)對相關(guān)會計(jì)差錯(cuò)作出的更正，計(jì)算其對甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，并填列“甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目”表

5 【綜合題（主觀）】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問：（1）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司20×7年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬元，乙公司應(yīng)于20×8年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20×8年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系20 ×2年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×7年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×7年度，甲公司對該辦公用房共計(jì)提了480萬元折舊，相關(guān)會計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 480貸：累計(jì)折舊 480 （2）20×7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價(jià)格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司20×7年對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：借：無形資產(chǎn) 3000貸：長期應(yīng)付款 3000借：銷售費(fèi)用 450貸：累計(jì)攤銷 450 （3）20×7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至20×7年4月30日甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬元，庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值），除100箱M產(chǎn)品（賬面價(jià)值為500萬元、公允價(jià)值為1000萬元）外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。20×7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至20×7年年末已出售40箱。20×7年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資 2200壞賬準(zhǔn)備 800貸：應(yīng)收賬款 3000借：投資收益 40貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 40 （4）20×7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價(jià)值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自20×7年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價(jià)格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊1400萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)清理 5600累計(jì)折舊 1400貸：固定資產(chǎn) 7000借：銀行存款 6500貸：固定資產(chǎn)清理 5600遞延收益 900借：管理費(fèi)用 330遞延收益 150貸：銀行存款 480 （5）20×7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：①20×7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20×8年3月以每箱1.2萬元的價(jià)格向辛公司銷售1000箱1產(chǎn)品；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。20×7年12月31日，甲公司的庫存中沒有1產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱1產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬元。②20×7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在20×8年2月底以每件0.3萬元的價(jià)格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。20×7年12月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。因上述合同至20 ×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會計(jì)處理，其會計(jì)處理如下：借：銀行存款 150貸：預(yù)收賬款 150 （6）甲公司的X設(shè)備于20×4年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。20×6年12月31日，甲公司對X設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備680萬元。20×7年12月31日，X設(shè)備的市場價(jià)格為2200萬元，預(yù)計(jì)設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬元。甲公司在對該設(shè)備計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，于20×7年12月31日轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的部分減值準(zhǔn)備440萬元，相關(guān)會計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440貸：資產(chǎn)減值損失 440 （7）甲公司其他有關(guān)資料如下：①甲公司的增量借款年利率為10%。②不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。③各交易均為公允交易，且均具有重要性。（8）本題涉及的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)如下：①復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表

要求：（1）根據(jù)資料（1）至（7），逐項(xiàng)判斷甲公司會計(jì)處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計(jì)差錯(cuò)的會計(jì)分錄（有關(guān)會計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計(jì)分錄）。（2）根據(jù)要求（1）對相關(guān)會計(jì)差錯(cuò)作出的更正，計(jì)算其對甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，并填列甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目表。

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