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首頁 注冊會計師考試 題庫 正文
  • 綜合題（主觀）
    題干：A公司是一個大型多元化發(fā)展企業(yè)20×4年年初發(fā)行在外普通股股票5000萬股，20×4年到20×5年A公司發(fā)生如下交易事項。（1）20×4年2月1日，A公司與B公司簽訂購買B公司持有的C公司（非上市公司）75%股權(quán)的合同。A公司與B公司在發(fā)生該交易之前沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司發(fā)行2000萬股自身普通股股票為對價，20×4年3月31日辦理完畢上述增資手續(xù)。A公司為發(fā)行該股票支付傭金200萬元。C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元，其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。C公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值僅有－項資產(chǎn)存在差異，即管理用固定資產(chǎn)的賬面價值為5500萬元，公允價值6500萬元，該項固定資產(chǎn)尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法及預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。A公司普通股股票于購買日的市場價格為每股4.5元。C公司20×4年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元，假定該損益每月均勻?qū)崿F(xiàn)，提取盈余公積500萬元；20×4年8月1日宣告分派現(xiàn)金股利850萬元。（2）20×4年4月20日，A公司股東大會批準了一項股份支付協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定，自20×4年7月1日起，C公司的20名銷售人員以及50名中層管理人員為C公司連續(xù)服務3年，即可在20×8年1月1日以每股4元的價格購買C公司股票210萬股（每人可獲得3萬股股票）。A公司該權(quán)益工具在授予日的公允價值為10元，第1年末該權(quán)益工具的公允價值為11元，假定一直無人離職。（3）20×4年1月1日，A公司以5000萬美元購買了在美國注冊的Q公司發(fā)行在外的80%股份，共計800萬股，并自當日起能夠控制Q公司的財務和經(jīng)營政策。為實現(xiàn)該合并，A公司另支付相關(guān)審計、法律等費用200萬元人民幣。Q公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結(jié)算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當?shù)劂y行借入。20×4年1月1日，Q公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6.37元人民幣。20×4年度，Q公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算發(fā)生的凈虧損為300萬美元。Q公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20×4年12月31日即期匯率，1美元=6.33元人民幣；20×4年度平均匯率，1美元=6.35元人民幣。（4）20×5年2月1日，A公司與D公司簽訂－項債務重組協(xié)議，協(xié)議約定D公司以其生產(chǎn)的－批產(chǎn)品償還所欠A公司貨款，該應收賬款總額為3510萬元，已計提壞賬準備210萬元。D公司用于償債的該存貨的成本為1600萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為2000萬元。產(chǎn)品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票。此后，債權(quán)債務關(guān)系解除。（5）其他資料：①20×4年4月1日，A公司對外發(fā)行600萬份認股權(quán)證，每份認股權(quán)證可以在1年以后以面值購入1股新增發(fā)的股票。A公司20×4年2月到12月股票的平均市場價格為每股3元。A公司20×4年實現(xiàn)凈利潤5000萬元。②上述公司均為增值稅—般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，計提盈余公積的比例為10%，不考慮其他因素。
    題目：根據(jù)資料（2），①判斷A公司和C公司分別屬于哪種類型的股份支付，并說明理由；②計算A公司20×4年應確認的負債或權(quán)益金額，并編制合并報表中的抵銷分錄。

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參考答案

①A公司應該按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的原則處理。

理由：結(jié)算企業(yè)是以其他企業(yè)的權(quán)益工具進行結(jié)算的，應該作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行處理。（1分）
C公司應該作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理。

理由：接受服務企業(yè)不具有結(jié)算義務的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。（1分）
②A公司20×4年應確認的應付職工薪酬：（20+50）×3×11×1/3×6/12=385（萬元）（1分）
 C公司20×4年應確認的資本公積：（20+50）×3×10×1l/3×6/12=350（萬元）（1分）
合并報表中的抵銷分錄為：
借：資本公積   350
       管理費用   35（倒擠）
   貸：長期股權(quán)投資   385（1分）

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