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首頁 注冊會計師考試 題庫 正文
  • 計算分析題
    題干：甲公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2012年至2015年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2012年12月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)置換合同，資料如下：甲公司換出專利權(quán)X和設(shè)備Y。①專利權(quán)X于2005年12月6日以4000萬元取得，甲公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。專利權(quán)x的公允價值為2000萬元。不考慮相關(guān)稅費。②設(shè)備Y系甲公司于2005年12月10日購入，原價14000萬元，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。設(shè)備Y的公允價值為5000萬元。不考慮相關(guān)稅費。乙公司換出一宗土地使用權(quán)、該土地上的廠房以及廠房內(nèi)一條生產(chǎn)線。①土地使用權(quán)公允價值為3600萬元，預(yù)計該土地使用權(quán)尚可使用年限為30年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。②廠房公允價值為1400萬元，預(yù)計該廠房尚可使用年限為20年，采用直線法折舊，預(yù)計凈殘值為0。③生產(chǎn)線公允價值為2000萬元，預(yù)計該生產(chǎn)線尚可使用年限為5年，采用直線法折舊，預(yù)計凈殘值為0。合同規(guī)定甲公司支付給乙公司銀行存款340萬元。2012年12月14日，甲公司辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，取得土地使用權(quán)及地上的廠房和廠房內(nèi)一條生產(chǎn)線。收到生產(chǎn)線增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，為換入該生產(chǎn)線發(fā)生保險費3.4萬元并以銀行存款支付；換入的土地使用權(quán)及地上的廠房用于生產(chǎn)產(chǎn)品，換人的生產(chǎn)線立即投入改擴建工程；甲公司取得后，原使用年限、折舊和攤銷方式、預(yù)計凈殘值等不變。（2）2012年12月15日，甲公司開始以出包方式進行該生產(chǎn)線的改擴建工程，以銀行存款支付工程款項575萬元。此外被替換設(shè)備的賬面價值200萬元，無轉(zhuǎn)讓價值和使用價值，經(jīng)批準(zhǔn)計入損益。2012年12月31日，該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。改擴建后，該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限變?yōu)?年，預(yù)計凈殘值為26.4萬元，采用直線法計提折舊。（3）2013年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，預(yù)計第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為400萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后凈額為1500萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：[1475201610112-image/010.jpg]（4）2014年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為25.12萬元，采用直線法計提折舊。2014年6月30日，甲公司再次采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款243.88萬元。2014年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2014年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。（5）2015年4月30日，甲公司與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1800萬元，此時該項固定資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。預(yù)計清理費用10萬元。2015年5月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)。實際發(fā)生清理費用10萬元，均為職工薪酬費用。不考慮其他相關(guān)稅費。
    題目：根據(jù)資料（3），計算2013年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。計算2013年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

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參考答案

①預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1615.12（萬元）
②公允價值減去處置費用后凈額=1500（萬元）現(xiàn)值大于公允價值減去處置費用后的凈額，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1615.12萬元。
③應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=1986.4-1615.12=371.28（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失    371.28
      貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備    371.28

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