參考答案

(1)審計工作底稿中存在的缺陷：①審計工作底稿沒有編制人和復(fù)核人的簽名和日期。②在“一、函證”部分,“消極函證金額”對應(yīng)的百分比計算錯誤(應(yīng)為1%),“寄發(fā)詢證函小計”金額相對應(yīng)的百分比計算錯誤(應(yīng)為14%)。③“選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款”沒有列示金額和百分比；“選擇函證的合計”也沒有列示金額和百分比。④沒有從樣本錯報結(jié)果推斷總體錯報,因此,形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)?。⑤沒有統(tǒng)計和列示通過積極函證而未回函的16封詢證函。

(2)針對審計工作底稿中顯示的實施函證時遇到的問題和回函結(jié)果,A注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下審計程序：①對于選定函證而客戶不同意函證的12筆應(yīng)收賬款,應(yīng)當(dāng)實施函證的替代審計程序,即檢查與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的文件,包括B公司訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票副本等,如果不能實施替代審計程序,應(yīng)視為審計范圍受到限制。②對于通過積極函證方式?jīng)]有收回的16封詢證函，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系,要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函,如果再次發(fā)函仍然得不到回復(fù),應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序,即檢查與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的文件,包括B公司訂購單、銷售單或銷售合同、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票副本等。③對于數(shù)據(jù)不符的函證結(jié)果,應(yīng)當(dāng)分析原因,得出樣本錯報金額,并由樣本錯報金額推算總體錯報金額。