- 綜合題（主觀）
題干：位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2018年主營業(yè)務收入5500萬元，其他業(yè)務收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務成本2800萬元，其他業(yè)務成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及附加420萬元，管理費用550萬元，銷售費用900萬元，財務費用180萬元，投資收益120萬元。當年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務如下：（1）向境外股東企業(yè)支付全年技術咨詢指導費120萬元。境外股東企業(yè)常年派遣指導專員駐本公司并對其工作成果承擔全部責任和風險，對其業(yè)績進行考核評估。（2）實際發(fā)放職工工資1200萬元（其中殘疾人員工資40萬元），發(fā)生職工福利費支出180萬元，撥繳工會經(jīng)費25萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出20萬元，以前年度累計結轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費未扣除額為5萬元。另為投資者支付商業(yè)保險費10萬元。（3）發(fā)生廣告費支出800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元。發(fā)生業(yè)務招待費支出60萬元。（4）從事《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，對研發(fā)費用實行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費用支出100萬元且未形成無形資產(chǎn)。（5）對外捐贈貨幣資金140萬元（通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈120萬元，直接向某學校捐贈20萬元）。（6）為治理污水排放，當年7月份購置污水處理設備并投入使用，設備購置價為300萬元（含增值稅且已作進項稅額抵扣）。處理公共污水，當年取得收入20萬元，相應的成本費用支出為12萬元。（7）撤回對某公司的股權投資取得100萬元，其中含原投資成本60萬元，相當于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分10萬元。（其他相關資料：除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)；因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會計賬簿不健全，主管稅務機關核定技術咨詢指導勞務的利潤率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務人；購進的污水處理設備為《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設備）
題目：計算業(yè)務（2）應調(diào)整的應納稅所得額。
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參考答案殘疾人員工資40萬元另按100%加計扣除應調(diào)減應納稅所得額40萬元
可以扣除的職工福利費限額=1200×14%=168（萬元）
應調(diào)增應納稅所得額=180-168=12（萬元）
可以扣除的工會經(jīng)費限額=1200×2%=24（萬元）
應調(diào)增應納稅所得額=25-24=1（萬元）
可以扣除的職工教育經(jīng)費限額=1200×8%=96（萬元）
職工教育經(jīng)費支出可全額扣除，并可扣除上年結轉(zhuǎn)的未扣除額5萬元
應調(diào)減應納稅所得額5萬元
為投資者支付的商業(yè)保險費不能稅前扣除
應調(diào)增應納稅所得額10萬元
業(yè)務2應調(diào)增所得額=12+1-5+10=18（萬元）
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