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首頁 注冊會計師考試 題庫 正文
  • 簡答題
    題干：甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司。（1）甲公司于2014年3月1日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下。①以乙公司2014年3月1日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票1000萬股（每股面值1元）給A公司取得乙公司80%的股權(quán)，確定每股價格為6.1元。②甲公司該并購事項(xiàng)于2014年4月1日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價定向發(fā)行的股票于2014年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤價為每股6.52元，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)20萬元；對乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評估發(fā)生評估費(fèi)用10萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。④甲公司于2014年6月30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。（2）2014年6月30日，以2014年3月1日評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為6400萬元，其中股本2000萬元、資本公積900萬元、其他綜合收益100萬元（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的利得）、盈余公積510萬元、未分配利潤2890萬元?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為8400萬元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）。（3）2014年6月30日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值僅有四項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即（單位：萬元）[1475201610112-image/069.jpg]上述資產(chǎn)均未計提減值，資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于其原賬面價值。購買日，乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成的暫時性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件，不考慮甲公司、乙公司除企業(yè)合并和編制合并財務(wù)報表之外的其他稅費(fèi)，除非有特別說明，乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。①截至2014年末，乙公司應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷。②購買日發(fā)生的評估增值的存貨，2014年末已全部對外銷售。③乙公司固定資產(chǎn)原預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至購買日已使用10年，未來仍可使用20年，折舊方法及預(yù)計凈殘值不變。④乙公司無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷，至購買日已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理部門使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。（4）2014年11月30日，乙公司向甲公司銷售100臺A產(chǎn)品，每臺售價2萬元（不含稅，下同），增值稅稅率為17%，每臺成本為1萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)年甲公司從乙公司購人的A產(chǎn)品對外售出70臺，其余部分形成期末存貨。2015年12月31日，A產(chǎn)品全部對外售出。（5）其他有關(guān)資料如下：①甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。②各個公司所得稅稅率均為25%。預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化；預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。在合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)條件。③甲公司擬長期持有乙公司的股權(quán)，沒有出售計劃。④乙公司2014年1～6月和7～12月實(shí)現(xiàn)的凈利潤均為677.5萬元，2014年下半年計提盈余公積135.5萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)其他綜合收益稅后凈額300萬元。2015年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為2022.5萬元，當(dāng)年計提盈余公積202.25萬元，年末分配現(xiàn)金股利200萬元，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動損失100萬元（已扣除所得稅影響），其他所有者權(quán)益變動增加150萬元。至2015年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為10081.25萬元。假定一：2016年1月1日甲公司的子公司丙公司以銀行存款8000萬元自甲公司處購入乙公司80%的股權(quán)。假定二：2014年12月31日甲公司的子公司丙公司以銀行存款2000萬元自甲公司處購入乙公司20%的股權(quán)并采用權(quán)益法核算。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值與公允價值均為6877.5萬元。2015年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為2022.5萬元，當(dāng)年計提盈余公積202.25萬元，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動損失100萬元（已扣除所得稅影響），其他所有者權(quán)益變動增加150萬元。年末分配現(xiàn)金股利200萬元。2016年1月1日甲公司的子公司丙公司以銀行存款6000萬元自甲公司處購入乙公司60%的股權(quán)。假定該業(yè)務(wù)為非“一攬子交易”。假定三：2016年1月1日，甲公司又以公允價值為607萬元，賬面價值為500萬元（其中成本為400萬元，公允價值變動100萬元）的投資性房地產(chǎn)作為對價，自乙公司的少數(shù)股東取得乙公司6%的股權(quán)。至此甲公司持股比例達(dá)到86%，該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司與乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。另以銀行存款支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元。假定四：2016年1月2日，甲公司以608萬元的價格出售乙公司6%的股權(quán)（即出售其持有乙公司股權(quán)的7.5%）。該交易后甲公司持股比例變更為74%，但是仍然控制乙公司。假定五：2016年1月2日，甲公司以5000萬元的對價將其持有的乙公司50%的股權(quán)出售給第三方公司（或出售其持有乙公司股權(quán)的62.5%），處置后對甲公司的剩余持股比例降為30%。剩余30%股權(quán)的公允價值為3000萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為10000萬元。假定六：2016年1月2日，甲公司以7000萬元的對價將其持有的乙公司70%的股權(quán)出售給第三方公司（或出售其持有乙公司股權(quán)的87.5%），處置后對乙公司的剩余持股比例降為10%。剩余10%股權(quán)的公允價值為1000萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為10000萬元。其他資料：假定丙公司有足夠的資本公積。
    題目：根據(jù)假定四資料，①編制甲公司2016年1月2日處置6%股權(quán)與個別報表相關(guān)的會計分錄；②計算甲公司2016年1月2日處置6%股權(quán)在合并財務(wù)報表中確認(rèn)的資本公積。

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參考答案

①編制甲公司2016年1月2日
借：銀行存款 608
貸：長期股權(quán)投資 （6520×6%/80%；6520×12.5%）489
投資收益 119
②甲公司2016年1月2日處置6%股權(quán)合并財務(wù)報表確認(rèn)的資本公積=處置取得價款608萬元-與按照新取得的股權(quán)比例計算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額（10081.25×6%）604.88萬元，即合并資產(chǎn)負(fù)債表減少的資本公積=608-604.88=3.12（萬元）。

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