注冊(cè)會(huì)計(jì)師
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首頁注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫正文
  • 綜合題（主觀）
    題干：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派張明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)東華股份有限公司(以下簡稱東華公司)2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。張明注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2012年初對(duì)東華公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，東華公司2011年度的經(jīng)營形勢(shì)、管理及組織架構(gòu)與2010年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：資料一：東華公司2011年度及2010年度銷售費(fèi)用明細(xì)如下(金額單位：人民幣萬元)：[artificial/abc2ebd5d0f-5323-4b13-a10c-d5556c4203d0.jpg]資料二：張明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)東華公司營業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：(1)確認(rèn)對(duì)A公司銷售收入計(jì)2000萬元(不含稅，增值稅稅率為17%)。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系東華公司生產(chǎn)的半成品，其成本為1200萬元，東華公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；期末，A公司對(duì)其購進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以2574萬元的價(jià)格(含稅，增值稅稅率為17%)銷售給東華公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，東華公司已作存貨購進(jìn)處理。(2)確認(rèn)對(duì)B公司銷售收入計(jì)2000萬元(不含稅，增值稅稅率為17%)，成本1600萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，如果B公司在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品不符合合同標(biāo)準(zhǔn)的，可以退貨。根據(jù)東華公司的往年情況，該類型商品的退貨率為25%。B公司已經(jīng)將款項(xiàng)全部支付。(3)確認(rèn)對(duì)C公司銷售收入計(jì)3000萬元(不含稅，增值稅稅率為17%)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵東華公司所欠C公司原材料采購款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，東華公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。資料三：張明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)東華公司2011年度利潤表其他項(xiàng)目進(jìn)行測試時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：(1)東華公司自2011年1月1日起，將生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法，影響2011年度營業(yè)成本相應(yīng)減少2000萬元，對(duì)上述變更，東華公司無法作出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。(2)東華公司于2011年12月31日與D公司簽訂合同，將賬面價(jià)值為1200萬元的土地使用權(quán)以3000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給D公司，于同日向D公司開具發(fā)票并收到土地轉(zhuǎn)讓款3000萬元；2012年1月4日，東華公司辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，東華公司于2011年12月31日確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入3000萬元，其他業(yè)務(wù)成本1200萬元，并將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入中。張明經(jīng)詢問東華公司總經(jīng)理得知，該土地是東華公司2010年5月15日用1000萬元購入，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓，采用公允價(jià)值模式計(jì)量，2010年12月31日，該土地公允價(jià)值1200萬元，2011年12月31日，該土地公允價(jià)值1500萬元。(3)東華公司2006年初獲得某高速公路20年收益權(quán)，于2011年12月31日以2000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓自2012年1月1日起10年的收益權(quán)，東華公司于當(dāng)日開具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款，并據(jù)此確認(rèn)投資收益2000萬元。張明檢查雙方交易合同，發(fā)現(xiàn)公路收益權(quán)轉(zhuǎn)讓的10年間，相關(guān)的公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)、維修費(fèi)均由對(duì)方承擔(dān)，東華公司不承擔(dān)。(4)東華公司于2010年度根據(jù)中級(jí)人民法院判決結(jié)果對(duì)其擔(dān)保責(zé)任計(jì)提了3000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。2011年5月，經(jīng)高級(jí)法院終審裁定，東華公司應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任總額為1000萬元，東華公司據(jù)此沖減營業(yè)外支出2000萬元。
    題目：為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，張明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出需重點(diǎn)審計(jì)的銷售費(fèi)用項(xiàng)目。

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參考答案

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需重點(diǎn)審計(jì)的銷售費(fèi)用項(xiàng)目為產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。

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