- 簡答題
題干：甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。為提高市場占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2014年及以后進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作，且甲公司與各個公司均為境內(nèi)居民企業(yè)，所得稅稅率均為25%，如涉及企業(yè)合并，計稅基礎(chǔ)為被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值；其他投資不考慮所得稅影響。（1）甲公司于2014年4月20日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以乙公司2014年6月30日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對價。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：①經(jīng)評估確定，2014年6月30日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為20000萬元（與其賬面價值相等）。②甲公司于2014年6月30日向A公司定向增發(fā)800萬股普通股股票（每股面值1元），并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2014年6月30日甲公司普通股收盤價為每股20.65元。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)150萬元；為該項合并發(fā)生評估和審計費(fèi)用20萬元，已通過銀行存款支付。④甲公司于2014年6月30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，A公司當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出3名。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。甲公司與A公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司向A公司發(fā)行股票后，A公司持有甲公司發(fā)行在外的普通股的10%，不具有重大影響。（2）乙公司2014年6月30日至12月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，其他綜合收益增加100萬元、其他所有者權(quán)益增加60萬元。2015年2月20日乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元，2015年上半年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為4000萬元，其他綜合收益增加200萬元（其中10萬元為乙公司重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動）、其他所有者權(quán)益增加140萬元。（3）假定一：2015年6月30日甲公司將其持有的對乙公司48%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款10000萬元，甲公司出售乙公司股權(quán)后仍持有乙公司32%的股權(quán)，并在乙公司董事會指派了一名董事。對乙公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定二：2015年6月30日甲公司將其持有的對乙公司70%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款14600萬元，甲公司出售乙公司股權(quán)后仍持有乙公司10%的股權(quán)且不具有控制、共同控制或重大影響，對乙公司長期股權(quán)投資由成本法改為可供出售金融資產(chǎn)核算。剩余股權(quán)在當(dāng)日的公允價值為2400萬元。假定不考慮其他因素。
題目：根據(jù)資料（2），編制甲公司的相關(guān)會計分錄；計算2015年6月30日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值；并說明甲公司對該乙公司投資是否需要納稅調(diào)整，是否需要確認(rèn)遞延所得稅。
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參考答案乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利時甲公司的會計處理：
借：應(yīng)收股利 800
貸：投資收益 （1000×80%）800
借：銀行存款 800
貸：應(yīng)收股利 800
2015年6月30日甲公司持有乙公司股權(quán)投資的
賬面價值=16520（萬元）
因為居民企業(yè)投資于居民企業(yè)所取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅，所以該投資需要納稅調(diào)減800萬元，不需要確認(rèn)遞延所得稅。
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