- 計算分析題
題干：專題四持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、職工薪酬、或有事項、收入等與所得稅結(jié)合【例題】長江公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，銷售或進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。2×16年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為320萬元，“遞延所得稅負(fù)債”科目余額為0，其中：因上年職工教育經(jīng)費超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元，因計提A產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元，因未彌補的虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)240萬元。長江公司2×16年實現(xiàn)會計利潤9800萬元，在申報2×16年度企業(yè)所得稅時涉及以下事項：（1）2×16年12月8日，長江公司向甲公司銷售W產(chǎn)品300萬件，不含稅銷售價格為1800萬元，銷售成本為1200萬元；合同約定，甲公司收到W產(chǎn)品后4個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗估計，W產(chǎn)品的退貨率為15%。至2×16年12月31日，上述已銷售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。（2）2×16年3月31日，長江公司將一棟寫字樓對外出租并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，當(dāng)日該寫字樓的公允價值為7000萬元。該寫字樓系2×11年12月30日購人，取得時成本為8000萬元，會計和稅法均采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。2×16年12月31日，該寫字樓公允價值為8000萬元。（3）2×16年1月1日，長江公司以509.66萬元購入財政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期一次還本付息的國債一批。該批國債票面金額為500萬元，票面年利率為6%，實際年利率為5%。長江公司將該批國債作為持有至到期投資核算。（4）2×16年度，長江公司發(fā)生廣告費9000萬元，款項尚未支付。公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入56800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。（5）2×16年度，長江公司因銷售A產(chǎn)品承諾提供保修業(yè)務(wù)而計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬元，本期實際發(fā)生保修費用180萬元。（6）2×16年度，長江公司計提工資薪金8600萬元，實際發(fā)放8000萬元，余下部分預(yù)計在下年發(fā)放；發(fā)生職工教育經(jīng)費100萬元。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（7）2×16年1月8日，長江公司以增發(fā)市場價值為1400萬元的本公司普通股為對價購入黃河公司100%的凈資產(chǎn)進(jìn)行吸收合并，交易前長江公司與黃河公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且黃河公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購買日黃河公司各項不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值及計稅基礎(chǔ)分別為1200萬元和1000萬元。2×16年12月31日，經(jīng)減值測試，商譽未發(fā)生減值。長江公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設(shè)除上述事項外，沒有其他影響所得稅核算的因素。
題目：計算長江公司2×16年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額和遞延所得稅負(fù)債余額。
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參考答案長江公司2×16年12月31日“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的余額=320+37.5=357.5（萬元），2×16年12月31日“遞延所得稅負(fù)債”科目的余額為550萬元。
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