參考答案

①B公司對取得的A公司股權(quán)投資，采用成本法核算，按照支付合并對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的入賬價值，因此，取得投資時的虛擬分錄為：
借：長期股權(quán)投資 27000
貸：股本 750
資本公積 26250
【提示】該虛擬分錄只出現(xiàn)在合并工作底稿中，不是真正的賬務(wù)處理。
②抵銷A公司對B公司的投資按照反向購買的原則，是B公司購買了A公司，而不是A公司購買了B公司，因此，要將A公司購買B公司的賬務(wù)處理予以反向抵銷。
借：股本 2000
資本公積 34000
貸：長期股權(quán)投資 （2000×18）36000
抵銷后，A公司的所有者權(quán)益恢復(fù)到了合并前的金額：
股本=（1500+2000）-2000=1500（萬元）；

資本公積=（1000+34000）-34000=1000（萬元）；
盈余公積=4000（萬元）；未分配利潤=15000（萬元），所有者權(quán)益合計為21500萬元。
③對A公司個別財務(wù)報表進行調(diào)整，將賬面價值調(diào)整為公允價值
A公司是被合并方，即會計上的子公司，應(yīng)按A公司資產(chǎn)和負債的公允價值進行合并，因此，應(yīng)對A公司個別財務(wù)報表中的資產(chǎn)和負債按照公允價值進行調(diào)整。A公司只有固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等：
借：固定資產(chǎn) 1000
貸：資本公積 1000
調(diào)整之后，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=21500+1000=22500（萬元），其中，股本1500萬元，資本公積2000（1000+1000）萬元，盈余公積4000萬元，未分配利潤15000萬元。
④B公司合并商譽=27000-22500=4500（萬元），即產(chǎn)生正商譽4500萬元。
⑤將會計上母公司的長期股權(quán)投資與會計上子公司的所有者權(quán)益進行抵銷：
借：股本 （1500+1250×20%）1750
資本公積 （2000+9000×20%）3800
盈余公積 4000
未分配利潤 （15000+20000×20%）19000
商譽 4500
貸：長期股權(quán)投資 27000
少數(shù)股東權(quán)益 （30250×20%）6050