- 簡答題
題干：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)完成階段根據(jù)審定的資產(chǎn)總額確定的年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為300萬元，甲公司列報(bào)的稅前利潤為30萬元。甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。其他相關(guān)情況如下：（1）前任注冊會(huì)計(jì)師因一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)對2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見審計(jì)報(bào)告。甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告已于2020年3月15日對外公布。A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段溝通了相關(guān)情況。（2）A注冊會(huì)計(jì)師對2020年末存貨實(shí)施了必要的審計(jì)程序，但據(jù)此調(diào)節(jié)得出的期初存貨與2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表的對應(yīng)數(shù)據(jù)之間存在重大差異，管理層拒絕調(diào)整。A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵事項(xiàng)段溝通了相關(guān)情況。（3）甲公司2020年度提前確認(rèn)營業(yè)收入和推遲確認(rèn)管理費(fèi)用分別導(dǎo)致稅前利潤被高估了35萬元和16萬元。雖然錯(cuò)報(bào)金額均低于重要性水平，但A注冊會(huì)計(jì)師仍擬發(fā)表保留意見，并擬在審計(jì)報(bào)告中同時(shí)說明上述兩項(xiàng)錯(cuò)報(bào)。（4）由于甲公司拒絕提供客戶資料，審計(jì)項(xiàng)目組無法對甲公司2020年度確認(rèn)的一筆320萬元賒銷收入進(jìn)行函證。除了能夠確認(rèn)甲公司結(jié)轉(zhuǎn)的280萬元營業(yè)成本外，也無法實(shí)施必要的替代程序。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)范圍受到重大限制，擬發(fā)表保留意見。（5）在完成審計(jì)當(dāng)日，A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司摘自未經(jīng)審計(jì)的2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表的《財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要》與甲公司已簽發(fā)2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)。與治理層溝通后，其他信息仍未得到更正。A注冊會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該情況，以免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤解。
題目：針對情況（1）至（5），不考慮其他情況，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
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參考答案（1）恰當(dāng)。
（2）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表的對應(yīng)數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)。
（3）不恰當(dāng)。所述兩項(xiàng)錯(cuò)報(bào)匯總后對稅前利潤的高估超過了列報(bào)的稅前利潤，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。
（4）不恰當(dāng)。與所述賒銷交易相應(yīng)的利潤增加為40萬元，超過了列報(bào)的稅前利潤，導(dǎo)致審計(jì)范圍受到重大且廣泛的限制，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與甲公司治理層溝通，并考慮解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告。
（5）不恰當(dāng)。A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)報(bào)告的影響，并就計(jì)劃如何在審計(jì)報(bào)告中處理重大錯(cuò)報(bào)與治理層進(jìn)行溝通。注冊會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中指明其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)。在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定。
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