中級會計職稱
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首頁 中級會計職稱考試 題庫 正文
  • 計算分析題
    題干：甲公司各年投資業(yè)務資料如下：(1)2010年6月16日，經乙公司股東大會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權轉讓協(xié)議，有關資料如下：①以2010年6月20日乙公司經評估后的凈資產價值為基礎，甲公司以6750萬元的價格取得乙公司20%的股權。②該協(xié)議于6月26日分別經甲公司、丙公司股東大會批準，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當日辦理了股權變更手續(xù)。③甲公司取得乙公司20%股權后，要求乙公司對其董事會進行改選。2010年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。④2010年7月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為35000萬元，除下表列示資產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。[002-003-001-000-9787010118239-image/002-003-001-000-9787010118239-005-001.jpg]至甲公司取得投資時，乙公司上述固定資產已使用2年，無形資產已使用1年。乙公司對固定資產采用年限平均法計提折舊，對無形資產采用直線法攤銷，預計凈殘值均為零。(2)2010年9月，乙公司將其單位成本為7萬元的100件B商品以每件售價為8萬元出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨核算。2010年7至12月，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。除實現(xiàn)凈利潤外，乙公司于2010年10月購入某公司股票作為可供出售金融資產，公允價值變動增加300萬元，至2010年12月31日尚未出售。至2010年資產負債表日，甲公司取得投資時乙公司賬面A商品有60件已對外出售，甲公司內部交易產生的B商品有70件已對外出售。(3)2011年3月6日，乙公司宣告分派2010年度的現(xiàn)金股利1000萬元，3月20日實際對外分派現(xiàn)金股利。2011年乙公司出售一部分可供出售金融資產而轉出2010年確認的資本公積180萬元，2011年因可供出售金融資產公允價值上升確認其他綜合收益600萬元。2011年,乙公司發(fā)生凈虧損5000萬元。甲公司取得投資時乙公司的賬面A商品至2011年年末對外出售20件。至2011年資產負債表日，甲公司對外出售上年內部交易確認的B商品20件。本年未發(fā)生其他內部交易業(yè)務。(4)2012年乙公司可供出售金融資產全部對外出售。2012年，乙公司發(fā)生凈虧損35000萬元。至2012年資產負債表日甲公司取得投資時乙公司的賬面A商品全部對外出售，甲公司全部對外出售內部交易確認的B商品。本年未發(fā)生其他內部交易業(yè)務。經查甲公司應收乙公司100萬元的長期款項實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，此外投資合同約定乙公司發(fā)生虧損甲公司需要按持股比例承擔額外損失，但是最高限額為600萬元。(5)2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤10000萬元。本年未發(fā)生內部交易業(yè)務。乙公司于2013年10月購入某公司股票作為可供出售金融資產，公允價值變動增加100萬元，至2013年12月31日尚未出售。(6)2014年1月2日甲公司全部出售對乙公司的投資，取得價款1400萬元。不考慮相關稅費等其他因素的影響。
    題目：編制甲公司2011年相關會計分錄并計算2011年年末長期股權投資賬面價值。

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參考答案

①乙公司宣告分派2010年度的現(xiàn)金股利1 000萬元：
借：應收股利 200(1 000×20%)
     貸：長期股權投資——損益調整 200
借：銀行存款 200
      貸：應收股利 200
②確認其他權益變動：
借：長期股權投資——其他綜合收益 84
      貸：其他綜合收益 84[(600-180)×20%]
③確認投資損益：調整后的凈利潤=-5000-(10-8)×20-(6 400/8-4 000/10)-(3 600/5-2 400/6)+(8-7)×20=-5 740(萬元)
借：投資收益 1148(5 740×20%)
      貸：長期股權投資——損益調整 1148
④2011年年末長期股權投資賬面價值=7558-200+84-1148=6294(萬元)。

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