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首頁 注冊會計師考試 題庫 正文
  • 綜合題（主觀）
    題干：股份有限公司（以下簡稱甲公司）系一家上市公司，適用的所得稅稅率為25%。甲公司按凈利潤的1096提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。甲公司存貨計價方法為月末一次加權(quán)平均法，其20×8年度的財務(wù)報告于20×9年4月20日批準(zhǔn)報出，20×8年的所得稅匯算清繳日為20×9年4月20日。在資產(chǎn)負(fù)債表日至20×9年4月20日之間，甲公司財務(wù)總監(jiān)發(fā)現(xiàn)甲公司以下交易或事項(xiàng)的會計處理可能存在問題。(1)20×7年1月1日，甲公司投資ABC公司5000萬元，擁有ABC公司19%的股份。ABC公司其余的股份分別由W公司、X公司、Y公司和Z公司持有，其中W公司持有ABC公司45%的股份，X公司、Y公司和Z公司平均持有剩余36%的股份。投資取得后，甲公司與W公司簽訂委托代管協(xié)議，由甲公司代理W公司行使其所享有的股東權(quán)利，W公司每年從ABC公司取得相應(yīng)的股利。20×7年度，ABC公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，20×8年度，ABC公司實(shí)現(xiàn)凈利潤680萬元，且20×7、20×8年均未發(fā)放股利。20×9年3月5日ABC公司股東大會通過分派現(xiàn)金股利170萬元的方案，并于3月20日實(shí)際發(fā)放股利。ABC公司適用的所得稅稅率為25%。對于此項(xiàng)投資，甲公司除了在20×9年3月5日和3月20日所作的如下記錄外，無其他記錄：借：應(yīng)收股利32.3貸：投資收益32.3借：銀行存款32.3貸：應(yīng)收股利32.3(2)20×8年1月1日，甲公司按面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，取得發(fā)行收入總額10000萬元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息；每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股；在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換公司債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利（提前贖回權(quán)）的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)作為衍生工具予以分拆，并作如下會計處理；借：銀行存款10000應(yīng)付債券——利息調(diào)整600貸：應(yīng)付債券——債券面值10000衍生工具提前贖回權(quán)60資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）540(3)甲公司投資部門于20×8年12月25日與丙企業(yè)簽訂了轉(zhuǎn)讓股份協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，甲公司將其所持有的乙企業(yè)的所有股份以18000萬元的價格全部轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)。在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的同時，甲公司投資部門又與丙企業(yè)簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定，甲公司于20×9年1月底以18000萬元的價格購回已出售的乙企業(yè)股份。20×8年12月28日，丙企業(yè)支付了全部購買價款，并辦理了股權(quán)轉(zhuǎn)讓等交接手續(xù)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，甲公司對乙企業(yè)股權(quán)投資的賬面金額為：“長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(成本)”賬戶的結(jié)余額為2500萬元，“長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整)”賬戶的貸方結(jié)余額為500萬元，“長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(其他權(quán)益變動)”賬戶的借方結(jié)余額為900萬元。對于上述交易，無確鑿證據(jù)表明轉(zhuǎn)讓價格是公允的。甲公司于20×8年12月28日作了如下處理：借：銀行存款18000長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整)500貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(成本)2500——乙企業(yè)(其他權(quán)益變動)900投資收益15100假定稅法規(guī)定于20×8年12月28日確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，并計算繳納所得稅，會計與稅法差異為非暫時性差異。(4)20×8年5月，甲公司與P公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項(xiàng)，甲公司被要求向P公司賠償各種損失金額共200萬元。由于案件比較復(fù)雜，至20×8年12月31日，法院尚未作出判決，而甲公司對其訴訟的前景也尚無法確定。在各方的努力下，20×9年4月4日雙方最終達(dá)成如下協(xié)議，由甲公司當(dāng)日支付給P公司50萬元作為賠償，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用2萬元，P公司撤回起訴。甲公司并未在20×8年12月31日確認(rèn)此項(xiàng)訴訟事件，而于20×9年4月4日將此項(xiàng)賠償款確認(rèn)入賬如下：借：營業(yè)外支出50管理費(fèi)用2貸：銀行存款52(5)20×8年12月12日，甲公司就其欠M銀行的債務(wù)1000萬元(長期借款本金900萬元，利息100萬元，該借款為分次付息、一次還本)與M銀行簽訂了債務(wù)重組協(xié)議，甲公司用其所擁有的土地使用權(quán)抵償債務(wù)。該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面余額為900萬元，已累計攤銷100萬元，評估確認(rèn)價為950萬元，公允價值為900萬元。同時簽訂了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于20×8年12月31日辦理完畢。甲公司于20×8年底，按債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定作了如下處理：借：長期借款900應(yīng)付利息100累計攤銷100貸：無形資產(chǎn)900資本公積—其他資本公積200假定稅法規(guī)定和會計規(guī)定相同。(6)20×8年初，甲公司從B公司經(jīng)營租賃一條價值為1200萬元的生產(chǎn)流水線，并已投入使用，該生產(chǎn)流水線所生產(chǎn)的產(chǎn)品到20×8年度財務(wù)報告報出前都未完工。該租賃合同規(guī)定，租期為5年，前4年甲公司每年年末支付租賃費(fèi)37.5萬元，第5年免租金。甲公司已支付了本年的租賃費(fèi)用37.5萬元，并將所支付的租賃費(fèi)用計入當(dāng)期管理費(fèi)用，作會計分錄：借：管理費(fèi)用37.5貸：銀行存款37.5(7)20×8年10月9日，甲公司與A公司簽訂《股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，甲公司將持有B公司的股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)分別以8000萬元和300萬元的價格轉(zhuǎn)讓給A公司。甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價值為9000萬元，占B公司有表決權(quán)股份的60%；所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)的賬面價值為570萬元。甲公司和A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。按有關(guān)法規(guī)要求，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格須報經(jīng)國家有關(guān)部門審定。20×8年10月，甲公司和A公司的臨時股東大會均表決通過了該股權(quán)及債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且甲公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格按程序上報給了國家有關(guān)部門。至20×8年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日，甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格尚未得到國家有關(guān)部門審定，應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從A公司收到相當(dāng)于該股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓對價總額80%的價款。甲公司于20×8年12月31日轉(zhuǎn)銷了有關(guān)長期股權(quán)投資和應(yīng)收債權(quán)，分別確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失1000萬元和應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失270萬元。(8)20×8年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷售給境外C公司，銷售價格為600萬歐元，實(shí)際成本為人民幣5000萬元，當(dāng)日市場匯率為1歐元=10.55元人民幣。該批設(shè)備的銷售符合收入確認(rèn)條件。至20×8年12月31日，貨款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時市場匯率折算。20×8年12月31日市場匯率為1歐元=11.26元人民幣。對該批設(shè)備銷售，甲公司確認(rèn)銷售收入6330萬元人民幣；考慮到貸款尚未收到，甲公司以人民幣6330萬元在期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)(假定不對應(yīng)收C公司債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備，不考慮該項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅)。(9)假定所發(fā)現(xiàn)的甲公司不正確的會計處理均達(dá)到重要性要求，同時考慮對所得稅的影響。
    題目：根據(jù)事項(xiàng)(7)～(8)，判斷甲公司的會計處理是否正確；如不正確，請說明理由并敘述正確的處理。

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參考答案

事項(xiàng)(7)①甲公司在20×8年底確認(rèn)與A公司之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。

理由：甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格尚未得到國家有關(guān)部門審定。

②甲公司在20×8年底確認(rèn)與A公司之間應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。理由：甲公司該應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未辦理完畢。正確的會計處理：①不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失;②將從A公司收到的部分價款確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）；

③對B公司的股權(quán)投資采用成本法核算，將B公司納入20×8年合并財務(wù)報表。

事項(xiàng)(8)①甲公司對銷售設(shè)備確認(rèn)的收入金額正確。②甲公司在20×8年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)金額不正確。理由：外幣賬戶的外幣余額應(yīng)按期末市場匯率折算為記賬本位幣。正確的會計處理：甲公司應(yīng)在20×8年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)金額為人民幣6 756萬元。

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