參考答案

(1) 一般情況下，注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程控制：①將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；②將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；③在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函；④詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；⑤將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；⑥將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。對情況(1)，應要求昌盛公司重新寄出回函，并直接寄到達州會計師事務所；對情況(2)，應要求華清公司根據(jù)具體情況盡快將下載文件打印并蓋章后寄往達州會計師事務所；對情況(3)，應特別關(guān)注錯發(fā)至通達公司的商品是否在有效期之前轉(zhuǎn)發(fā)給G公司。同時，基于通夏公司上年末并未向G公司發(fā)出商品這一事實，提請其對上年度財務報表的應收賬款、應交稅費、營業(yè)收入和存貨、營業(yè)成本等項目進行相應的調(diào)整；對情況(4)，應提請通夏公司向H運輸公司查詢，同時，基于甲公司上年末尚未收到商品這一事實，提請通夏公司對上年度財務報表的應收賬款、應交稅費、營業(yè)收入和存貨、營業(yè)成本等項目進行相應的調(diào)整；對情況(5)，王怡應按明細賬記載的地址再次向乙公司發(fā)函(因為距原定的審計結(jié)束日尚有接近1個月的時間)，同時要求通夏公司提供正確的電話號碼以便向?qū)Ψ截撠熑瞬樵儯粚η闆r(6)，應按照正確的地址再次發(fā)函(因為距原定的審計結(jié)束日尚有接近1個月的時間)。
(2)王華注冊會計師應當合理懷疑通夏公司存在至少200萬元的未入賬應付賬款。①如果應付賬款的控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大，或被審計單位財務困難時應對應付賬款實施函證程序。王華注冊會計師應當評估通夏公司應付賬款項目的控制風險處于高水平，這是因為，雖然控制測試表明通夏公司與應付賬款相關(guān)的某些內(nèi)部控制設計合理、行之有效，但在付款環(huán)節(jié)上出現(xiàn)了嚴重缺陷。②應選擇金額較大的債權(quán)人，以及那些金額雖然不大但屬于通夏公司主要供應商的債權(quán)人作為函證對象，并采用積極的函證方式。在這種函證方式下，未回函的原因可能是由于被詢證者根本不存在，或是由于被詢證者沒有收到詢證函，也可能是被詢證者沒有理會詢證函。應檢查通夏公司決算日后應付賬款明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，核實所函證的應付賬款是否已支付，檢查所函證債務的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。③通過向通夏公司應付賬款賬簿記錄的債權(quán)人函證，不能發(fā)現(xiàn)通夏公司將應付某一債權(quán)人的全部應付賬款均不入賬的情況，有助于發(fā)現(xiàn)通夏公司將大額應付賬款以小額入賬，或在應付同一債權(quán)人的多筆款項中選擇少數(shù)幾筆入賬的情況。
(3)對情況(1)，王華應當確信第一次回函的真實性，并以第一次回函的金額作為通夏公司應收昌盛公司的金額。對情況(2)，王華可以確認通夏公司應收華清公司款項的真實性，但應提請通夏公司根據(jù)訴訟情況適當調(diào)整應收賬款(壞賬準備)與資產(chǎn)減值損失項目，并在財務報表附注中作為或有事項加以披露。對情況(3)，王華除了應維持其于2月8日所得出的結(jié)論，即提請通夏公司調(diào)整2011年度財務報表的應收賬款、應交稅費、營業(yè)收入、存貨、營業(yè)成本等項目外，還應提請其對財務報表的營業(yè)外支出、應付職工薪酬項目作相應調(diào)整。對情況(4)，應建議通夏公司調(diào)整2011年度財務報表的應收賬款、應交稅費、營業(yè)收入、存貨、營業(yè)成本和其他應收款等項目。情況(5)、(6)均表明實施函證程序是無效的，應實施替代程序，檢查與銷售相關(guān)的合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、出庫單及貨運文件，驗證該筆銷售業(yè)務的真實性，必要時要求通夏公司出具相關(guān)的情況說明，然后根據(jù)檢查結(jié)果作出進一步結(jié)論。