- 綜合題（主觀）
題干：甲公司是一家在科創(chuàng)板上市的綜合性醫(yī)療集團公司，2×18年和2×19年發(fā)生相關交易或事項如下：（1）2×18年1月1日，甲公司向乙公司的股東按面值發(fā)行可轉換公司債券60萬份作為支付對價，收購乙公司100%股權。該債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息每年末支付，每份債券均可在債券發(fā)行一年后的任何時間轉換為10股甲公司的普通股。甲公司發(fā)行債券時，二級市場上與之類似的按面值發(fā)行但沒有轉股權的債券市場利率為9%。上述可轉債已完成相關登記手續(xù)，乙公司股東的變更登記手續(xù)也已完成。（2）2×18年2月1日，甲公司與丙公司簽訂了一份疫苗生產(chǎn)線的建造合同。合同約定，根據(jù)丙公司質量控制要求，甲公司在丙公司的生產(chǎn)車間建造一條疫苗生產(chǎn)線，負責生產(chǎn)線的總體規(guī)劃設計、設備采購、安裝調試，保證生產(chǎn)線達到丙公司要求。合同總價款為9000萬元，丙公司將組織里程碑驗收，并分階段付款，其中簽訂合同時預付合同價款的10%，完成設備采購安裝時支付合同價款的30%，完成調試驗收時支付合同價款的50%，剩余10%的合同價款作為質量保證金，待生產(chǎn)線投入使用并穩(wěn)定運行兩年后支付。合同履行期間，如果甲公司終止合同，已完成的建造部分歸丙公司所有，丙公司可在甲公司工作的基礎上，聘請其他單位繼續(xù)完成生產(chǎn)線的建造。甲公司預計合同總成本為6000萬元。根據(jù)甲公司的會計政策，對于在某一時段內履行的履約義務，甲公司采用投入法確定履約進度。截至2×18年12月31日，甲公司已完成總體規(guī)劃設計、設備采購和安裝工作，共發(fā)生成本4000萬元，其中按照丙公司要求向第三方采購設備發(fā)生支出3000萬元。2×19年8月1日，甲公司按計劃的成本和時間完成生產(chǎn)線的建造，丙公司組織驗收生產(chǎn)線并于當日投入使用。（3）2×18年3月，甲公司開發(fā)的一款處方藥取得批準并對外銷售，為了盡快獲得市場認可，甲公司批準了一項銷售政策：醫(yī)院購買的該藥品在有效期內若未實現(xiàn)對外銷售，可返還給甲公司，該藥品自出廠之日起一年內有效。2×18年3月1日至12月31日期間，甲公司對外銷售該藥品5000箱，每箱售價3萬元，每箱成本1萬元，甲公司估計該藥品退貨率為20%。根據(jù)國家政策，甲公司收到退回的該藥品應予以銷毀。2×19年4月10日，甲公司對2×18年銷售的該藥品截至2×19年3月底的退貨情況統(tǒng)計，并得出實際退貨率為10%。甲公司管理層根據(jù)實際退貨統(tǒng)計情況，對該藥品退貨率進行重新估計，將該藥品的退貨率調整為15%。2×19年4月20日，甲公司2×18年財務報告經(jīng)批準對外報出。（4）2×18年12月20日，甲公司股東大會通過一項關于發(fā)行限制性股票的決議：甲公司以每股5元價格向100名研發(fā)人員每人發(fā)行10000股股票，研發(fā)人員購買股票后，自2×19年起需要在甲公司連續(xù)服務三年，三年期滿未離開。甲公司的股票每股面值為1元，在該日公允價值為每股20元。2×19年，有5名研發(fā)人員離開，甲公司按照約定回購了離職人員購買的股票，并按有關程序予以注銷。當年末，甲公司預計三年中離開的研發(fā)人員比例達到10%。其他資料：第一，復利現(xiàn)金系數(shù)：（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，9%，3）=0.7722；年金現(xiàn)值系數(shù)：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，9%，3）=2.5313；第二，相關交易收付款項均以銀行存款按合同約定時間收取或支付；第三，甲公司發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化計入當期損益；第四，不考慮稅費影響。
題目：判斷甲公司為丙公司建造生產(chǎn)線是否屬于在某一時段內履行的履行義務，并說明理由；計算甲公司2×18年、2×19年分別應確認的收入金額，并編制相關的會計分錄；
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參考答案甲公司為丙公司建造生產(chǎn)線屬于在某一時段內履行的履約義務；理由：①合同約定，根據(jù)丙公司質量控制要求，甲公司在丙公司的生產(chǎn)車間建造一條疫苗生產(chǎn)線，負責生產(chǎn)線的總體規(guī)劃設計、設備采購、安裝調試，保證生產(chǎn)線達到丙公司要求。說明丙公司能夠控制履約過程中的在建商品。②如果甲公司終止合同，已完成的建造部分歸丙公司所有，丙公司可在甲公司工作的基礎上，聘請其他單位斷續(xù)完成生產(chǎn)線的建造，說明丙公司在甲公司履約的同時即取得了甲公司履約帶來的經(jīng)濟利益。
甲公司按照丙公司要求向第三方采購設備發(fā)生支出3000萬元屬于未安裝物料，在計算履約進度時應當予以扣除。并且全額確認收入并結轉成本。
2×18年應確認的收入=按照履約進度計算收入[（4000-3000）/（6000-3000）×（9000-3000）]+未安裝物料結轉收入3000=5000（萬元）。
2×19年應確認的收入=9000-5000=4000（萬元）。
2×18年2月1日：
借：應收賬款 900
貸：合同結算——價款結算 900
借：銀行存款 900（9000×10%）
貸：應收賬款 900
2×18年12月31日
借：應收賬款 2700
貸：合同結算——價款結算 2700（9000×30%）
借：銀行存款 2700
貸：應收賬款 2700
借：合同結算——收入結轉 5000
貸：主營業(yè)務收入 5000
借：合同履約成本 4000
貸：銀行存款 4000
借：主營業(yè)務成本 4000
貸：合同履約成本 4000
2×19年8月1日
借：應收賬款 4500（9000×50%）
貸：合同結算——價款結算 4500
借：銀行存款 4500
貸：應收賬款 4500
借：合同結算——收入結轉 4000
貸：主營業(yè)務收入 4000
借：合同履約成本 2000
貸：銀行存款 2000
借：主營業(yè)務成本 2000
貸：合同履約成本 2000
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