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首頁(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫(kù)正文

綜合題（主觀）
題干：甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事保健品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司20x7年度財(cái)務(wù)報(bào)表以及20x7年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整合進(jìn)行，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為500萬(wàn)元。甲集團(tuán)公司適用的所得稅稅率為25%。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中了解到如下情況：（1）20x7年1月1日甲集團(tuán)公司向其10名技術(shù)骨干合計(jì)授予了10萬(wàn)份股票期權(quán)；每份期權(quán)可購(gòu)買1股甲公司普通股股票。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定：10名技術(shù)骨干必須自20x7年1月1日起在公司工作滿3年才能以每股10元價(jià)格購(gòu)買甲公司股票。該股票在授予日的公允價(jià)值為每股30元，期權(quán)在授予日公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。20x7年12月31日止沒有技術(shù)骨干離開公司，估計(jì)20x8至20x9年2年中離開的技術(shù)骨干為2人，所對(duì)應(yīng)的股票期權(quán)為1萬(wàn)份。因該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，甲集團(tuán)公司未確認(rèn)研發(fā)支出以及相應(yīng)的資本公積。（2）20x6年12月31日，甲集團(tuán)公司以發(fā)行500萬(wàn)份普通股股票為對(duì)價(jià)取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，形成非同一控制下企業(yè)合并。當(dāng)日，甲集團(tuán)公司股票的收盤價(jià)為14元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，公允價(jià)值為11000萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由一棟辦公樓導(dǎo)致，該辦公樓20x6年12月31日賬面價(jià)值8000萬(wàn)元，公允價(jià)值9000萬(wàn)元，尚可使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲集團(tuán)公司為此在20x6年12月31日的合并報(bào)表上確認(rèn)商譽(yù)550萬(wàn)元。20x7年12月31日，甲集團(tuán)公司又以公允價(jià)值為2000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元的固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，自乙公司的少數(shù)股東取得乙公司15%的股權(quán)。甲集團(tuán)公司與乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20x7年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取盈余公積100萬(wàn)元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值升高確認(rèn)其他綜合收益300萬(wàn)元，不存在其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20x7年12月31日，甲集團(tuán)公司因此交易在合并報(bào)表中追加確認(rèn)商譽(yù)207.5萬(wàn)元。（3）20x7年1月1日，甲集團(tuán)公司的母公司向甲集團(tuán)公司提供10000萬(wàn)元的3年期長(zhǎng)期無息貸款，償還日為20x9年12月31日。銀行同類貸款利率為6.5%。甲集團(tuán)公司確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款10000萬(wàn)元，因?yàn)槭菬o息貸款，甲公司未確認(rèn)利息費(fèi)用。（4）20x7年6月，甲集團(tuán)公司與第三方丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，將持有丁公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。協(xié)議明確此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的為丁公司20%的股權(quán)，總價(jià)款8000萬(wàn)元，丙公司分三次支付，20x7年6月協(xié)議簽訂時(shí)支付第一筆款項(xiàng)2000萬(wàn)元，其余款項(xiàng)將于20x8年和20x9年支付。為了保證丙公司的利益，甲集團(tuán)公司在20x7年7月10日將丁公司5%的股權(quán)變更登記為丙公司持有，但丙公司暫時(shí)不擁有與該5%股權(quán)相應(yīng)的表決權(quán)，也不享有該5%股權(quán)對(duì)應(yīng)的分配股利。甲集團(tuán)公司為此交易在20x7年確認(rèn)股權(quán)處置損益420萬(wàn)元。（5）20x7年9月10日，甲集團(tuán)公司以2000萬(wàn)元的對(duì)價(jià)從前手戊公司購(gòu)得倉(cāng)單一份，該倉(cāng)單作為物權(quán)憑證，可于20x8年6月30日前到指定倉(cāng)庫(kù)提取特定數(shù)量和質(zhì)量的商品。截止至20x7年底，甲集團(tuán)公司未提貨，也未轉(zhuǎn)讓倉(cāng)單。甲集團(tuán)公司為此確認(rèn)存貨2000萬(wàn)元。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了整合審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲集團(tuán)公司針對(duì)全面預(yù)算有嚴(yán)格控制，但因預(yù)算主要與經(jīng)營(yíng)效率和效果有關(guān)，不屬于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，因此不予了解和測(cè)試。（2）甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)定期審閱經(jīng)營(yíng)收入的詳細(xì)月度分析報(bào)告，計(jì)劃測(cè)試該控制，如果經(jīng)測(cè)試該控制運(yùn)行有效，基于此減少對(duì)其他與收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)控制的測(cè)試范圍。（3）甲集團(tuán)公司本期通過非同一控制下企業(yè)合并購(gòu)買了己公司，在合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)1800萬(wàn)元，因甲集團(tuán)公司對(duì)企業(yè)合并過程有完善的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不將商譽(yù)作為重要賬戶。（4）甲集團(tuán)公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表由多人編制，但由統(tǒng)一的財(cái)務(wù)主管復(fù)核每個(gè)人編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。通過了解和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)主管的復(fù)核控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為復(fù)核的控制是同質(zhì)的，雖然該控制由多人執(zhí)行，仍作為一個(gè)總體選取樣本進(jìn)行測(cè)試。（5）庚公司是甲集團(tuán)公司本年新收購(gòu)的子公司，庚公司從事遠(yuǎn)期外匯交易。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定庚公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性160萬(wàn)元，要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師B使用該重要性對(duì)庚公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審閱。資料三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作底稿中記錄了執(zhí)行的控制測(cè)試，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）所有的訂單必須經(jīng)銷售經(jīng)理批準(zhǔn)才能發(fā)貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了銷售經(jīng)理批準(zhǔn)的相關(guān)情況，結(jié)果滿意。（2）針對(duì)處理現(xiàn)金收款的過程以及對(duì)現(xiàn)金收款的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行了觀察程序，結(jié)果滿意。（3）預(yù)算外采購(gòu)，需要董事會(huì)最終審批，并在信息系統(tǒng)中進(jìn)行電子簽署。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從系統(tǒng)中導(dǎo)出所有經(jīng)董事會(huì)審批的采購(gòu)，抽取樣本進(jìn)行測(cè)試，測(cè)試后得出控制得到有效運(yùn)行的結(jié)論。（4）甲集團(tuán)公司以客戶簽收作為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。財(cái)務(wù)人員將出庫(kù)單、銷售發(fā)票副本、客戶簽收單核對(duì)一致后，編制記賬憑證（附有效單據(jù)）并簽字確認(rèn)。抽取若干記賬憑證，檢查后確認(rèn)財(cái)務(wù)人員均已簽字，測(cè)試結(jié)果滿意。（5）財(cái)務(wù)人員將原材料訂購(gòu)單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫(kù)單核對(duì)一致后，編制記賬憑證（附相關(guān)單據(jù)）并簽字確認(rèn)。全年控制執(zhí)行次數(shù)1020次，因此屬于每日?qǐng)?zhí)行多次的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法執(zhí)行控制測(cè)試，確定的樣本規(guī)模為35。注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取了35個(gè)樣本執(zhí)行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)1例偏差，該偏差是由于筆誤導(dǎo)致，不屬于系統(tǒng)偏差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新選取35個(gè)樣本執(zhí)行測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出控制運(yùn)行有效的結(jié)論。資料四：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）辛公司是甲集團(tuán)公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，甲集團(tuán)公司持有辛公司30%的股份，辛公司對(duì)甲集團(tuán)公司重要。由于甲集團(tuán)公司管理層無法克服的原因，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法接觸辛公司管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了辛公司20x7年度財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告、甲集團(tuán)公司擁有的辛公司財(cái)務(wù)信息及其作出的與辛公司財(cái)務(wù)信息有關(guān)的書面聲明，據(jù)此認(rèn)為已獲取了與辛公司相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）壬公司是甲集團(tuán)公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，因?yàn)榧准瘓F(tuán)公司管理層無法克服的原因，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)壬公司的內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性執(zhí)行測(cè)試，據(jù)此，認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，擬對(duì)甲集團(tuán)公司內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性發(fā)表保留意見。（3）對(duì)客戶進(jìn)行背景調(diào)查后確定賒銷額度，在額度內(nèi)的銷售，由銷售經(jīng)理批準(zhǔn)，超過信用額度的銷售由總經(jīng)理批準(zhǔn)，是否超過信用額度需要信用部門專人審核，因賒銷交易數(shù)量過大，該人工控制未能得到有效執(zhí)行。為了改進(jìn)控制，20x7年12月31日，被審計(jì)單位在信息系統(tǒng)中增加了信用額度審核功能，以自動(dòng)化的應(yīng)用控制代替了原人工控制，當(dāng)天發(fā)生賒銷30筆，注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試了該30筆賒銷自動(dòng)化應(yīng)用控制的執(zhí)行情況，未發(fā)現(xiàn)偏差，據(jù)此認(rèn)為內(nèi)部控制得到了有效運(yùn)行。（4）甲集團(tuán)公司需要向癸銀行貸款，希望將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師書面溝通文件的副本提供給癸銀行。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向銀行提供的書面溝通文件的副本中作出如下聲明：書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用，但不應(yīng)被癸銀行依賴；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)癸銀行不承擔(dān)責(zé)任；癸銀行使用書面溝通文件的副本限于貸款決策使用，不得將其分發(fā)給其他方。
題目：針對(duì)資料一第（1）第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由。